【文章內(nèi)容簡介】 存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價 8 000元，增值稅 1 360元、設(shè)備運雜費用 1 200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為（ ）。 A. 10 560元 B. 9 360元 C. 8 000元 D. 9 200元 【答案】 D （二） 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 以及按規(guī)定 單獨 估 價 作為固定資產(chǎn) 入賬的土地外， 企業(yè)應(yīng) 對所有固定資產(chǎn)計提折舊 。 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 企業(yè) 可選用的折舊方法包括 ： 年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法 、 雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹 年限平均法 的具體運用： 年限平均法 也 稱直線法， 是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊?種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊 公式如下： 年折舊 額 =（原值 預(yù)計 凈殘值 ） 247。 預(yù)計使用 年限 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率） 247。 預(yù)計使用 年限 100% 月折舊 率 =年折舊率 247。12 其中： 預(yù)計凈殘值率 =預(yù)計凈殘值 /原始價值 年折舊額 =原始價值 年 折舊率 月折舊額 =年折舊額247。 12 注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是 凈殘值率 ，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途 ，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”；未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。 【例題 9多選題】 企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（ ）。 【 答 案 】 ABD 【 解析 】專設(shè) 銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入 銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入制造費用， 經(jīng)營 出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外支出”】；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。 【例題 10單選題】 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款 56萬元，發(fā)生清理費用 2萬元。該設(shè)備原值為 60萬元，已提折舊 10萬元。假定不考慮 相關(guān)稅費 ，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。 【答案】 A 【解析】 出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額 =56（ 6010） 2=4（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。 四、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn) 科目 借方登記取得無形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn)（購買 價款 +相關(guān)稅費） 貸：銀行存款 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 四、無 形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ： 借：無形資產(chǎn) （按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外） 貸：實收資本 資本公積（差額） （三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并記入“累計攤銷”科目。 （ 1）企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用： 借：管理費用 貸：累計攤銷 （ 2）出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 （四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 無形 資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （五）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 無形資產(chǎn)的 賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 企業(yè)處置無形資產(chǎn)時： 借：銀行存款（按實際收到的金額） 累計攤銷（按已計提的累計攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失（借方差額） 貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅（售價營業(yè)稅稅率） 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得（貸方差額） () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付 和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項 （一） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。 【例題 1多選題】 下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。 到的增值稅 【答案】 ABCD 【解析】 應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價 款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。 （二）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。 特別注意：對于 預(yù)付 賬款業(yè)務(wù) 不多的企業(yè)， 也 可以不設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，而 將預(yù)付賬款并入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。 （記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方）。整個核算方法與 “ 預(yù)付賬款 ” 的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將 “ 預(yù)付賬款 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ” 的金額分開報告。 【例題 2單選題 】 預(yù)付貨款不多的企業(yè)， 可以 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 ，而 將預(yù)付的貨款直接計入（ ）的借方。 A.“ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 B.“ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶 C.“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 D.“ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 【答案】 C 【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的 購貨業(yè)務(wù) ，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計入 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的借方。 【例 題 3業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料 3 000千克，單價 100元，貨款總額 300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50％，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。 （ 1） 預(yù)付 50％的貨款時： 借：預(yù)付賬款 —— 乙公司 150 000 貸：銀行存款 150 000 （ 2） 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為 300 000元，增值稅額為 51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項： 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 51 000 貸：預(yù)付賬款 —— 乙公司 351 000 借：預(yù)付賬款 —— 乙公司 201 000 貸：銀行存款 201 000 （三）應(yīng)收款項減值 企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項 期末 的賬面價值進(jìn)行檢查， 對 有 確鑿 證據(jù)表明 確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使 應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項的賬面價值 與 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn) 減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備 ，體現(xiàn)為當(dāng)期損益 。 我 國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。 計提減值準(zhǔn)備時通過“ 資產(chǎn)減值損失 ”和 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目進(jìn)行核算。 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“ 資產(chǎn)減值損失 ”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。 壞賬準(zhǔn)備可按 下列 公式 進(jìn)行 計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收款項的期末余額 壞賬準(zhǔn)備計提率 （或 +） “ 壞賬 準(zhǔn)備 ” 科目的貸方（或借方）余額 注意： 計算結(jié)果為正數(shù) —— 補(bǔ)提 借 ： 資產(chǎn)減值損失 貸 ： 壞賬準(zhǔn)備 計算結(jié)果為負(fù)數(shù) —— 轉(zhuǎn)回 多提數(shù) （ 作 相反分錄） 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時 ： 企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備 。 借 ： 壞賬準(zhǔn)備 貸 ： 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目 歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 壞賬準(zhǔn)備 ①確認(rèn)的壞賬損失 ①計提（或補(bǔ)提）的壞賬準(zhǔn)備 ②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 期 末余額：應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備 二、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。 【例題 4業(yè)務(wù)題】 20 9年 5月 5日， A企業(yè)（一般納稅人）向 B公司購入材料一批，貨款 80 000元，增值稅 13 600元，對方代墊運雜費 400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）。 20 9年 6月 5日， A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1） 20 9年 5月 5日，購買材料時： 借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 600 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 94 000 （ 2） 20 9年 6月 5日，償付貨款時： 借：應(yīng)付賬款―― B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000 三、應(yīng)付職工薪酬 （一）應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1. 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。 。 ， () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 三、應(yīng)付職工薪酬 （二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理： 1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2. 應(yīng)由在建工程、無 形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)