【正文】 提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分 ）借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。不考慮其他稅費(fèi)。 （ 1）以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶； （ 2）提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬 戶； （ 3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為 150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 50 000 元，增值稅額 8 500 元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。業(yè)務(wù)題】 2020 年 3 月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資 2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 800 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資 250 000元；公司管理部門人員工資 300 000元；公司專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu)人員工資 200 000元；從事建造廠房人員工資 130 000元。 2. 應(yīng)由在建工程、無 形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （ 1） 20 9年 5月 5日，購買材料時(shí)： 借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 94 000 （ 2） 20 9年 6月 5日，償付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款―― B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000 三、應(yīng)付職工薪酬 （一）應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 【例題 4 壞賬準(zhǔn)備可按 下列 公式 進(jìn)行 計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 （或 +） “ 壞賬 準(zhǔn)備 ” 科目的貸方（或借方）余額 注意： 計(jì)算結(jié)果為正數(shù) —— 補(bǔ)提 借 ： 資產(chǎn)減值損失 貸 ： 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) —— 轉(zhuǎn)回 多提數(shù) （ 作 相反分錄） 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí) ： 企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“ 資產(chǎn)減值損失 ”和 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目進(jìn)行核算。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。單選題 】 預(yù)付貨款不多的企業(yè)， 可以 不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 ，而 將預(yù)付的貨款直接計(jì)入（ ）的借方。 特別注意：對(duì)于 預(yù)付 賬款業(yè)務(wù) 不多的企業(yè)， 也 可以不設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，而 將預(yù)付賬款并入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。多選題】 下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。 企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 累計(jì)攤銷（按已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（借方差額） 貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)營業(yè)稅稅率） 營業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（貸方差額） () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付 和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。 四、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn) 科目 借方登記取得無形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計(jì)攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。單選題】 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款 56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 2萬元。 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途 ，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。 預(yù)計(jì)使用 年限 100% 月折舊 率 =年折舊率 247。下面僅介紹 年限平均法 的具體運(yùn)用： 年限平均法 也 稱直線法， 是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊?種方法。 企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買價(jià) 8 000元，增值稅 1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用 1 200元。 “累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因 減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅 、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：庫存商品 ―― A產(chǎn)品 2500000 ―― B產(chǎn)品 1500000 【例題 7 借：庫存商品 10 000 應(yīng) 交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品―― A產(chǎn)品 5000000 ―― B產(chǎn) 品 2020000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 5000000 ―― B產(chǎn)品 2020000 提示：對(duì)于 商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。該科目用來核算庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 【例題 3本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 20 000元。 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 本期發(fā)出材料 的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 （ 1177。 （二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照 所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。采用實(shí)際成本日常核算。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成 本差異”等。 （ 4）“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算： （ 1）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物 資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。 A. 計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 B. 交易性沖減當(dāng)期利息 C. 計(jì)入其他應(yīng)付款 D. 計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】 D 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料 和庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 【例題 3 借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 51 二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。 【例題 1兩者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊上簽名或者蓋章。 （七）建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手 續(xù)。 （三）單位分立后原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后，由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案。 【答案】 C 【舉例 95】企業(yè)和其他組織的會(huì)計(jì)檔案需要永久保管的有 ( )。 正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。 四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀 單位會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀： （一）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，嚴(yán)格審查，提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會(huì)計(jì) 檔案的名稱、卷號(hào)、冊數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。會(huì)計(jì)檔案只為本單位使用，各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。定期保管會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為 3年、 5年、 10年、 15年、 25年 5類。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。 【答案】 D 第二節(jié) 會(huì)計(jì)檔案保管 【思考題】 ？ ？需要定期保存的會(huì)計(jì)檔案的保管期限是如何規(guī)定的？ ？ ？ 一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔 根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，各單位當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整 理立卷，裝訂成冊，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊。 采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。 （二）會(huì)計(jì)賬簿類：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。學(xué)習(xí)時(shí)要重點(diǎn)掌握企業(yè)各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限、查閱要求、銷毀程序等規(guī)定。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。 4．資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。二者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 凡是特定對(duì)象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象。 （三）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，兩者相輔相成、不可分割。 3．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 4. 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng) 【例題 1— 1】 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種( )。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第一章 總論 【本章導(dǎo)讀】 本章是會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)的開篇章節(jié)。 （二）會(huì)計(jì)的基本特征 1．會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 2．會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法 包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)監(jiān)督基于會(huì)計(jì)核算，一般分為事前、事中和事后監(jiān) 督。 A．會(huì)計(jì)核算職 能 B．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 C．會(huì)計(jì)計(jì)劃職能 D．會(huì)計(jì)預(yù)測職能 【答案】 A 三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。其中 ，債權(quán)主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等；債務(wù)主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款和長期借款等。 6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ：