【正文】 提利息費用時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；待按季實際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計提的部分 ）借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。不考慮其他稅費。 （ 1）以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶； （ 2）提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬 戶； （ 3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為 150000元，款項已收到，并存入銀行。業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 50 000 元，增值稅額 8 500 元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。業(yè)務(wù)題】 2020 年 3 月，甲公司當月應(yīng)發(fā)放工資 2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 800 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資 250 000元；公司管理部門人員工資 300 000元；公司專設(shè) 銷售機構(gòu)人員工資 200 000元；從事建造廠房人員工資 130 000元。 2. 應(yīng)由在建工程、無 形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1） 20 9年 5月 5日，購買材料時： 借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 94 000 （ 2） 20 9年 6月 5日，償付貨款時： 借：應(yīng)付賬款―― B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000 三、應(yīng)付職工薪酬 （一）應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。 【例題 4 壞賬準備可按 下列 公式 進行 計算： 當期應(yīng)計提的壞賬準備 =期末應(yīng)收款項的期末余額 壞賬準備計提率 （或 +） “ 壞賬 準備 ” 科目的貸方（或借方）余額 注意： 計算結(jié)果為正數(shù) —— 補提 借 ： 資產(chǎn)減值損失 貸 ： 壞賬準備 計算結(jié)果為負數(shù) —— 轉(zhuǎn)回 多提數(shù) （ 作 相反分錄） 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時 ： 企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備 。 計提減值準備時通過“ 資產(chǎn)減值損失 ”和 “ 壞賬準備 ” 科目進行核算。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50％，驗收貨物后補付其余款項。單選題 】 預(yù)付貨款不多的企業(yè)， 可以 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 ，而 將預(yù)付的貨款直接計入（ ）的借方。 特別注意：對于 預(yù)付 賬款業(yè)務(wù) 不多的企業(yè)， 也 可以不設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，而 將預(yù)付賬款并入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。多選題】 下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。 企業(yè)處置無形資產(chǎn)時： 借：銀行存款（按實際收到的金額） 累計攤銷（按已計提的累計攤銷） 無形資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備） 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失（借方差額） 貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅（售價營業(yè)稅稅率） 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得（貸方差額） () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付 和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。 四、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn) 科目 借方登記取得無形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)減值準備發(fā)生減值計提無形資產(chǎn)減值準備 （二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。單選題】 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款 56萬元，發(fā)生清理費用 2萬元。 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途 ，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”；未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。 預(yù)計使用 年限 100% 月折舊 率 =年折舊率 247。下面僅介紹 年限平均法 的具體運用： 年限平均法 也 稱直線法， 是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一 種方法。 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價 8 000元，增值稅 1 360元、設(shè)備運雜費用 1 200元。 “累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因 減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。取得時實際成本包括：買價、進口關(guān)稅 、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：庫存商品 ―― A產(chǎn)品 2500000 ―― B產(chǎn)品 1500000 【例題 7 借：庫存商品 10 000 應(yīng) 交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 提示：企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存商品―― A產(chǎn)品 5000000 ―― B產(chǎn) 品 2020000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 5000000 ―― B產(chǎn)品 2020000 提示：對于 商品流通企業(yè)，當商品購入時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 【例題 3本月發(fā)出材料計劃成本為 20 000元。 本期發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 本期發(fā)出材料 的實際成本 =發(fā)出材料的計劃成本 （ 1177。 （二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照 所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。采用實際成本日常核算。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成 本差異”等。 （ 4）“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置下列科目對原材料進行核算： （ 1）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物 資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 A. 計入相關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價值 B. 交易性沖減當期利息 C. 計入其他應(yīng)付款 D. 計入當期損益 【答案】 D 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財產(chǎn)物資通常包括：原材料 和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。 【例題 3 借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 51 二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 【例題 1兩者是流動性最強的資產(chǎn)。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。 （七）建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手 續(xù)。 （三）單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當經(jīng)各方協(xié)商后，由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。 【答案】 C 【舉例 95】企業(yè)和其他組織的會計檔案需要永久保管的有 ( )。 正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。 四、會計檔案的銷毀 單位會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀： （一）由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)共同鑒定，嚴格審查，提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計 檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。會計檔案只為本單位使用，各單位保存的會計檔案不得借出。定期保管會計檔案的保管期限分為 3年、 5年、 10年、 15年、 25年 5類。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。 【答案】 D 第二節(jié) 會計檔案保管 【思考題】 ？ ？需要定期保存的會計檔案的保管期限是如何規(guī)定的？ ？ ？ 一、會計檔案的歸檔 根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，各單位當年形成的會計檔案，應(yīng)由會計機構(gòu)按照歸檔的要求，負責整 理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 （二）會計賬簿類：包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。學習時要重點掌握企業(yè)各種會計檔案的保管期限、查閱要求、銷毀程序等規(guī)定。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。 4．資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。二者是流動性最強的資產(chǎn)。 凡是特定對象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即價值運動或資金運動，都是會計核算和監(jiān)督的對象。 （三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能，兩者相輔相成、不可分割。 3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 4. 會計的本質(zhì)是管理活動 【例題 1— 1】 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種( )。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第一章 總論 【本章導讀】 本章是會計 基礎(chǔ)的開篇章節(jié)。 （二）會計的基本特征 1．會計以貨幣作為主要計量單位 2．會計擁有一系列專門方法 包括：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。會計監(jiān)督基于會計核算，一般分為事前、事中和事后監(jiān) 督。 A．會計核算職 能 B．會計監(jiān)督職能 C．會計計劃職能 D．會計預(yù)測職能 【答案】 A 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 （一）會計對象 會計對象，是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。其中 ，債權(quán)主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等；債務(wù)主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款和長期借款等。 6．財務(wù)成果的計算和處理 財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ：