【正文】 期借方發(fā)生額 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即 “ 借方 ” 登記成本費用的發(fā)生 (增加 )數(shù) .“ 貸方 ” 登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未 完工產(chǎn)品成本。 (2)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 從會計等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項目，所以，會計上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。以 “T” 字形賬戶為例 增減記賬法是以增、減為記賬符號的，是我國 20世紀(jì) 60 年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。 無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán) 益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說 “ 同方向此增彼減，反方向同增同減 ” 三、復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。同時，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯 賬，保證賬戶記錄的正確性。 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。 上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法的含義 為了在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu) 。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù) 。增減相抵后的差額，稱為余額。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方 登記減少。 (一 )總分類賬戶 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 “ 公允價值變動損益 ” 科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形 成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 “ 財務(wù)費用 ” 科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費。 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 “ 利潤分配 ” 科目：核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補 )和歷年分配 (或彌補 )后的積存余額。股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “ 股本 ” 。 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目：核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負(fù)債。 “ 應(yīng)交稅費 ” 科目：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “ 在建工程 ” 科目：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的耗費。 “ 長期股權(quán)投 資 ” 科目：核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 “ 材料采購 ” 科目：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常 核算而購入材料的采購成本。 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 “ 銀行存款 ” 科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 另外，會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置以外，各單位可以根據(jù) 實際需要自行設(shè)置。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。 (4)成本類會計科目，是對產(chǎn)品、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進行分類核算的項目。 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為以下五類： (1)資產(chǎn)類會計科目 .是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 對于明細(xì)科目較多的總分類科目 .可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目?！?應(yīng)收賬款 ” 科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況 。如 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng) 收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 實收資本 ” 等科目。會計科目是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。單位發(fā)生的交易或事項，必然引起各會計要素具體內(nèi)容發(fā)生數(shù)量、金額的增減變化。(2)用銀行存款償還短期借款 20萬元 。 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。 2020 年 1月份 ，滬東公司向本市某商場銷售 A產(chǎn)品 50 臺，價款 30 000 元收妥存入銀行 。 二、收入 費用 =利潤 企業(yè)為了生存和發(fā)展，就要從生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入，也必然會發(fā)生相應(yīng)的費用。 (2)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益之間同時等額的增加，會計等式保持恒等關(guān)系 。 該交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn) (銀行存款 )減少 l0 000 元，使負(fù)債 (應(yīng)付賬款 )減少 l0 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會計基本等式。 、所有者權(quán)益增加 [例 2— 7]滬東公司將應(yīng)付給投資者 的股利 30 000 元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權(quán)益 (實收資本 )增加 20 000 元，而另一項所有者權(quán)益 (資本公積 )減少 20 000 元。抵付前欠某單位貨款。權(quán)益總額也不變，不破壞會計基本等式。 (二 )資金占用形態(tài)的變化 資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在形態(tài)的變化。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (固定資產(chǎn) )增加 30 000 元，同時使所有者權(quán)益 (實收資本 )增加 30 000 元。 下面以滬東公司 2020 年 1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明交易或事項的發(fā)生不會破壞會計基本等式。 企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生增減變動。資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，沒有權(quán)益資產(chǎn)就沒有來源的渠道。 第二節(jié) 會計等式 一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資 本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 在公允價值計 量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 (四 )現(xiàn)值。 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。會計處理簡單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會計計量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。會計計量要解決的核心問題就是一個項目的入賬金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 (三 )利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入 。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。其中：長期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在 1年以上 (不含 1年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券或基金等 。收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動 的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供有用的會計信息，必須對錯綜復(fù)雜的會計對象進行科學(xué)歸類，從而形成會計要素。 上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記 第二章 會計要素、會計科目和賬戶 第一節(jié) 會計要素 一、會計要素的定義 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況 。其中：庫存現(xiàn)金和銀行存款處于貨幣形態(tài)，統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)或貨幣資金 。 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，使用期限長，能夠連續(xù)參與若干生產(chǎn)經(jīng)營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實物形態(tài)基本不變，其價值是隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)移到費用、成本中去，并從銷售收入中得到補償?shù)摹，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余 公積和未分配利潤。企業(yè)非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。 (二 )費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。期間費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入損益，并在利潤表中分項目列示，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益 (減損失 )和投資收益 (減損失 )后的金額。 通俗地講，會計計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程。例如，甲企業(yè)購買了一臺機器設(shè)備，發(fā)票金額為 200,000 元，發(fā)生運輸費用 10,000 元，支付安裝費 5,000 元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少 ?這就需要通過會計計量來解決。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時 所付出的對價的公允價值計量?？煞乐蛊髽I(yè)或有關(guān)人員基于某種需要有意改動賬面記錄 。 (二 )重置成本。 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資 產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 (五 )公允價值。所謂 “ 自愿 ” ，就是交易雙方進行交易均出于自愿，既非脅迫交易，也非緊急情況下的交易 (如破產(chǎn)清算、抵押物拍賣等 )。所有者權(quán)益和債權(quán) ************益統(tǒng)稱為權(quán)益。可以用數(shù)學(xué)公式將資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系表示如下： 資產(chǎn) =權(quán)益 資產(chǎn) =債權(quán) ************益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 上述等式稱為 “ 會計基本等式 ” ，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。會計基本等式也稱為會計恒等式。 [例 2— 1]滬東公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價值 (該約定價值是公允的 )為 30 000 元。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (銀行存款 )增加 l00 000 元，同時使企業(yè)的負(fù)債 (短期借款 )增加 l00 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。 該交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn) (庫存現(xiàn)金 )增加 2 000 元，而另一項資產(chǎn) (銀行存款 )減少 2 000 元，增減金額相等，企業(yè)的資產(chǎn)總額不變。 [例 2一 4]滬東公司開出并承兌面值為 20 000 元的商業(yè)匯票一份。 [例 2— 5]滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積 20 000 元轉(zhuǎn)增資本金。 該交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債 (應(yīng)付股利 )增加 50 000 元，使所有者權(quán)益 (未分配利潤 )減少 50 000 元，增減金額相等，企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。 ，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少 [例 2— 8]滬東公司以銀行存款 10 000 元償還前欠某單位賬款。 (1)一個項目內(nèi)部此增彼減，如資產(chǎn)