【正文】 期借方發(fā)生額 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即 “ 借方 ” 登記成本費(fèi)用的發(fā)生 (增加 )數(shù) .“ 貸方 ” 登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未 完工產(chǎn)品成本。 (2)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。以 “T” 字形賬戶為例 增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國 20世紀(jì) 60 年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。 無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán) 益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說 “ 同方向此增彼減，反方向同增同減 ” 三、復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。同時(shí)，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò) 賬，保證賬戶記錄的正確性。 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。 上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法的含義 為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu) 。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù) 。增減相抵后的差額，稱為余額。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方 登記減少。 (一 )總分類賬戶 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形 成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 “ 利潤分配 ” 科目：核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補(bǔ) )和歷年分配 (或彌補(bǔ) )后的積存余額。股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “ 股本 ” 。 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目：核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “ 在建工程 ” 科目：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的耗費(fèi)。 “ 長期股權(quán)投 資 ” 科目：核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 “ 材料采購 ” 科目：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常 核算而購入材料的采購成本。 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 “ 銀行存款 ” 科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 另外，會(huì)計(jì)科目要簡明、適用，并要分類、編號(hào)。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置以外，各單位可以根據(jù) 實(shí)際需要自行設(shè)置。后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。 (4)成本類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為以下五類： (1)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 .是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 對(duì)于明細(xì)科目較多的總分類科目 .可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目?！?應(yīng)收賬款 ” 科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況 。如 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng) 收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 實(shí)收資本 ” 等科目。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)，必然引起各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容發(fā)生數(shù)量、金額的增減變化。(2)用銀行存款償還短期借款 20萬元 。 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。 2020 年 1月份 ，滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售 A產(chǎn)品 50 臺(tái)，價(jià)款 30 000 元收妥存入銀行 。 二、收入 費(fèi)用 =利潤 企業(yè)為了生存和發(fā)展，就要從生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入，也必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。 (2)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益之間同時(shí)等額的增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系 。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn) (銀行存款 )減少 l0 000 元，使負(fù)債 (應(yīng)付賬款 )減少 l0 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 、所有者權(quán)益增加 [例 2— 7]滬東公司將應(yīng)付給投資者 的股利 30 000 元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益 (實(shí)收資本 )增加 20 000 元，而另一項(xiàng)所有者權(quán)益 (資本公積 )減少 20 000 元。抵付前欠某單位貨款。權(quán)益總額也不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 (二 )資金占用形態(tài)的變化 資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在形態(tài)的變化。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (固定資產(chǎn) )增加 30 000 元，同時(shí)使所有者權(quán)益 (實(shí)收資本 )增加 30 000 元。 下面以滬東公司 2020 年 1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明交易或事項(xiàng)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式。 企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，沒有權(quán)益資產(chǎn)就沒有來源的渠道。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資 本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 在公允價(jià)值計(jì) 量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 (四 )現(xiàn)值。 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。會(huì)計(jì)處理簡單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量要解決的核心問題就是一個(gè)項(xiàng)目的入賬金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 (三 )利潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。其中：長期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在 1年以上 (不含 1年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券或基金等 。收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息，必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會(huì)計(jì)要素。 上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記 第二章 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)要素的定義 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 。其中：庫存現(xiàn)金和銀行存款處于貨幣形態(tài)，統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)或貨幣資金 。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，使用期限長，能夠連續(xù)參與若干生產(chǎn)經(jīng)營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)基本不變，其價(jià)值是隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去，并從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)摹，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 。留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余 公積和未分配利潤。企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。 (二 )費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤表中分項(xiàng)目列示，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益 (減損失 )和投資收益 (減損失 )后的金額。 通俗地講，會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。例如，甲企業(yè)購買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為 200,000 元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 10,000 元，支付安裝費(fèi) 5,000 元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少 ?這就需要通過會(huì)計(jì)計(jì)量來解決。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí) 所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量?？煞乐蛊髽I(yè)或有關(guān)人員基于某種需要有意改動(dòng)賬面記錄 。 (二 )重置成本。 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資 產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 (五 )公允價(jià)值。所謂 “ 自愿 ” ，就是交易雙方進(jìn)行交易均出于自愿，既非脅迫交易，也非緊急情況下的交易 (如破產(chǎn)清算、抵押物拍賣等 )。所有者權(quán)益和債權(quán) ************益統(tǒng)稱為權(quán)益?？梢杂脭?shù)學(xué)公式將資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系表示如下： 資產(chǎn) =權(quán)益 資產(chǎn) =債權(quán) ************益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 上述等式稱為 “ 會(huì)計(jì)基本等式 ” ，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式。 [例 2— 1]滬東公司收到投資方投入的設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值 (該約定價(jià)值是公允的 )為 30 000 元。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (銀行存款 )增加 l00 000 元，同時(shí)使企業(yè)的負(fù)債 (短期借款 )增加 l00 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn) (庫存現(xiàn)金 )增加 2 000 元，而另一項(xiàng)資產(chǎn) (銀行存款 )減少 2 000 元，增減金額相等，企業(yè)的資產(chǎn)總額不變。 [例 2一 4]滬東公司開出并承兌面值為 20 000 元的商業(yè)匯票一份。 [例 2— 5]滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積 20 000 元轉(zhuǎn)增資本金。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債 (應(yīng)付股利 )增加 50 000 元，使所有者權(quán)益 (未分配利潤 )減少 50 000 元，增減金額相等，企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 ，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少 [例 2— 8]滬東公司以銀行存款 10 000 元償還前欠某單位賬款。 (1)一個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，如資產(chǎn)