【正文】 0 元，而另一項(xiàng)資產(chǎn) (銀行存款 )減少 2 000 元，增減金額相等，企業(yè)的資產(chǎn)總額不變。 (三 )資金權(quán)益的變化 資金權(quán)益的變化是指資金權(quán)益不同項(xiàng)目的增減變化。 [例 2一 4]滬東公司開出并承兌面值為 20 000 元的商業(yè)匯票一份。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債 (應(yīng)付票據(jù) )增加 20 000 元。 [例 2— 5]滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積 20 000 元轉(zhuǎn)增資本金。增減金額相等，企業(yè)所有者權(quán)益總額、權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債 (應(yīng)付股利 )增加 50 000 元，使所有者權(quán)益 (未分配利潤 )減少 50 000 元，增減金額相等，企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。 該交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債 (應(yīng)付股利 )減少 30 000 元，使所有者權(quán)益 (實(shí)收資本 )增加 30 000 元，增減金額相等，企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式 (四 )資金退出企業(yè) 資金退出企業(yè)是指企業(yè)償付負(fù)債和因減資而退回投資者投入的資本。 ，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少 [例 2— 8]滬東公司以銀行存款 10 000 元償還前欠某單位賬款。 ，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少 [例 2— 9]滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方的投資 50 000 元，以銀行存款支付。 (1)一個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，如資產(chǎn)內(nèi)部一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少，會(huì)計(jì)算式保持恒等關(guān)系 。 (3)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益之間同 時(shí)等額的減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系 。 資產(chǎn)與權(quán)益各項(xiàng)目變動(dòng)情況表 單位：元 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。收入和費(fèi)用配比，其差額就是企業(yè)的經(jīng)營成果，收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤，反之為發(fā)生的虧損。 現(xiàn)舉例說明如下： [例 2— 10]滬東公司生產(chǎn)經(jīng)營 A 產(chǎn)品， A產(chǎn)品的單位售價(jià)為 600 元，單位成本為 420 元，假定不考慮增值稅。按合同規(guī)定銷售給外地某單位 A 產(chǎn)品60臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款 36 000 元尚未收到 。當(dāng)月確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅為 3 000 元，所得稅當(dāng)即以銀行存款繳納。收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加， 最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。在一定期間將六要素聯(lián)系起來，就可以得到以下公式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +(收入 費(fèi)用 ) (前提：結(jié)賬之前 ) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤 (前提：結(jié)賬之前 ) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (前提：結(jié)賬后 ) (前提：結(jié)賬后 ) [例 1]某企業(yè)月初資產(chǎn)總額 300 萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)賒購材料 l0 萬元 。(3)收到購貨單位償還的欠款 l5萬元存入銀行，則該企業(yè)月末資產(chǎn)總額為 ( )。 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。即使只涉及同一會(huì)計(jì)要素，其具體內(nèi)容也往往不同。為了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)地對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容及其增減變 動(dòng)情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供更加具體的分類的數(shù)量指標(biāo)，需要對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類，這就有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 (二 )會(huì)計(jì)科目的分類 在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)。 總分類科目，也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目?？偡诸惪颇糠从掣鞣N交易或事項(xiàng)的總括性核算指標(biāo)，這些指標(biāo)基本上可以滿足各有關(guān)方面的需要。如 “ 原材料 ” 科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料的具體內(nèi)容 ?！?應(yīng)付賬款 ”科目可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象及其分布情況 。等等。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“ 生產(chǎn)成本 ” 總分類科目下可設(shè)置 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 和 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 兩個(gè)二級(jí)科目 .在這兩個(gè)二級(jí)科目下。 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤諸會(huì)計(jì)要素的增減變化體現(xiàn)出來的，各個(gè)會(huì)計(jì)要素既有其特定的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又是相互聯(lián)系的。 (2)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。 (3)所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目 .是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 (5)損益類會(huì)計(jì)科目 .是對(duì)收入、費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目 。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 為了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，總分類科目是在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定。會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1)合法性原則 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 (3)實(shí)用性原則 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目特定的核算內(nèi)容必須嚴(yán)格、明確地界定，不能混淆。 會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容 在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南》中依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，其中常用的會(huì)計(jì)科目及解釋如下： (1)資產(chǎn)類 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 “ 其他貨幣資金 ” 科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 “ 應(yīng)收票 據(jù) ” 科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目：核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 “ 在途物資 ” 科目：核算企業(yè)采用實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )進(jìn)行材料 (或商品 )日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。 “ 庫存商品 ” 科目：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或計(jì)劃成本 (或售價(jià) )，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 “ 固定資產(chǎn) ” 科目：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用 “ 工程物資 ” 科目：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 “ 無形 資產(chǎn) ” 科目：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 (2)負(fù)債類 “ 短期借款 ” 科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。其中，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 :核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 “ 長期借款 ” 科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項(xiàng)借款。 (3)所 有者權(quán)益類 “ 實(shí)收資本 ” 科目：核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。 “ 資本公積 ” 科目：核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 “ 本年利潤 ” 科目：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 (或發(fā)生的凈虧損 )。 (4)成本類 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā) 生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。 (5)損益類 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 “ 營業(yè)外收入 ” 科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無 直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 “ 管理費(fèi)用 ” 科目：核算企業(yè)為組織和管 理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。 “ 營業(yè)外支出 ” 科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu) 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 二、賬戶的分類 同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶 、成本類賬戶、損益類賬戶五類?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額 。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。 四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 (),()(群號(hào)在論壇首頁上有 )。 記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法 。 二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn) (一 )記錄完整 對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。 (二 )便于查賬 由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 國際上通用的是借貸記賬法。 收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 二、借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)?！?左方 ” 表示 “ 借方 ” ，右方表示 “ 貸方 ” 。 各類賬戶結(jié)構(gòu) (1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而 減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。 (3)損益類中的收益類賬戶及直接計(jì)入利潤的利得類賬戶 企業(yè)當(dāng)期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計(jì)貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費(fèi)用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代 價(jià)，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費(fèi)用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。但成本類賬戶中的 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。復(fù)式記賬法即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” ，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶 “ 固定資產(chǎn) ” 增加 30 000 元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶 “ 實(shí)收資本 ” 增加 30 000 元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方