【正文】 借方：登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 借方：登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 借方：登記企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 （六） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 核算范圍：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款； 貸方：登記預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增加； 余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項(xiàng)。 借方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的金額； 貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 借方：登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的其他業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置 “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 科目。 【要點(diǎn)】 （ 1）從銷售的產(chǎn)品上看，銷商商品、提供勞務(wù) —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售材料、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) —— 其他業(yè)務(wù)收入 —— 其他業(yè)務(wù)成本 （ 2）從收款看，預(yù)收款業(yè)務(wù) —— 預(yù)收賬款，發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)轉(zhuǎn)銷 現(xiàn)款現(xiàn)結(jié)的 —— 銀行存款 對(duì)方未付款 —— 應(yīng)收賬款 對(duì)方付票據(jù) —— 應(yīng)收票據(jù) 取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理圖示如下： 取得其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理圖示如下： 賒銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理示意圖： 預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理示意圖： 第六節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、利潤(rùn)形成 （一）主要內(nèi)容 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 ，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅 、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 ，反映企業(yè)各種對(duì)外投資所取得的收益（或損失）。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（幾乎必考的計(jì)算題） ，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總 額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。 （二）賬戶設(shè)置 1.“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 借方：登記會(huì)計(jì)期末由損益費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的金額。期末將 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶余額全部轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶應(yīng)無(wú)余額。 核算范圍：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。 3.“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶，屬于損益類賬戶。 借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生即營(yíng)業(yè)外支出的增加； 貸方 ：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無(wú)余額。 核算范圍：企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 5.“ 所得稅費(fèi)用 ” 賬戶 “ 所得稅費(fèi)用 ” 賬戶，屬于損益類賬戶。 借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的所得稅費(fèi)用額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。 核算范圍：企業(yè)所得稅后利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余 額。 該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 。利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 賬戶只在企業(yè)進(jìn)行年終決算時(shí)登記。 2.“ 盈余公積 ” 賬戶 “ 盈余公積 ” 賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 借方：登記盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)； 貸方：登記盈余公積的提取數(shù)； 余額：期末余額在貸方，表示盈余公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)。 核算范圍：企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)的 情況。 利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理圖示如下 ： 第六章 會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 一、會(huì)計(jì)憑證的 概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 第二節(jié) 原始憑證 一、原始憑證的概念 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文 字憑據(jù)。 四、原始憑證的填制要求 （重點(diǎn)：?jiǎn)芜x、多選、判斷） 記錄要真實(shí)、內(nèi)容要完整、手續(xù)要完備、書(shū)寫(xiě)要清楚規(guī)范、編號(hào)要連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制要及時(shí)。 “ ￥ ” ，人民幣符號(hào) “ ￥ ” 與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。 、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)。 ，后面要寫(xiě) “整 ”或 “正 ”字；有分的，不寫(xiě) “整 ”或 “正 ”字 。（錯(cuò)誤嚴(yán)重） 第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的 內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。 （單選、判斷） 二、記賬憑證的種類 分配標(biāo)準(zhǔn) 憑證類別 含義 內(nèi)容 收款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 付款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 填列方式 復(fù)式憑證 將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同 一張記賬憑證中反映的一種憑證 單式憑證 每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其 金額的記賬憑 證 三、記賬憑證的基本內(nèi)容 （與原始憑證區(qū)分） 。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。 四、記賬憑證的編制要求 （一）基本要求 。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 ，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 （注意多選題） ，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。 （ 2）已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正。 ⅱ ）如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤。 ② 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的 —— 應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 （二） 收、付款；轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求（單選、判斷、多選） 為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉 及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。 【例題 [答疑編號(hào) 1829060101] 『正確答案』 ABD 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。（多選 ） 二、會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求： ，防止散失。 （ 2）若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 ，防 止抽換憑證。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 判斷題】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由檔案管理人員和收取人員共同簽名、蓋章。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬 簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 判斷題】期末對(duì)賬時(shí)，也包括賬證核對(duì)，即會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。 賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期。（判斷） ，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。（判斷） ，可以用紅色墨水記賬：（重點(diǎn)） （ 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； （ 2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； （ 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （ 4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。 【注意】與財(cái)經(jīng)法規(guī)要求不同，財(cái)經(jīng)法規(guī)要求會(huì)計(jì)主管人員也要簽名或蓋章 ，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 欄目?jī)?nèi)注明 “ 借 ” 或 “ 貸 ”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在 “ 借或貸 ” 欄內(nèi)寫(xiě) “ 平 ” 字，并在 “ 余額 ” 欄用 “ 0” 表示。 （ 1）對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； （ 2）對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)； （ 3）對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。必須使用訂本賬。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 —— 出納登記 銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。必須使用訂本賬。 二、總分類賬的格式和登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。 每一個(gè)企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿。 （二）總分類賬的登記方法 總分類賬可以根據(jù)： ① 記賬憑證逐筆登記， ② 也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。 。 。 。如 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目的明細(xì)分類核算。 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記； 庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。（ 結(jié)算） （二）結(jié)賬的方法（多選、判斷） ，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計(jì) ” 字樣，并在下面劃通欄單紅線。 12月末的 “ 本年累計(jì) ” 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年合計(jì) ” 字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。 二、對(duì)賬 （一 ）賬證核對(duì) 賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。 （三）賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間核對(duì)。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。 （基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟） （ 1）科目、方向等文字錯(cuò)或借貸方金額同時(shí)多記 —— 紅字更正法 （ 2）只是借貸方金額同時(shí)少 記 —— 補(bǔ)充登記法 第六節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管 一、會(huì)計(jì)賬簿的更換 會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。 固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以延續(xù)使用。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義 。 ，提高物資使用效率。 三 、財(cái)產(chǎn)清查的種類（交叉記憶） （一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍，分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)本企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的、徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)。 ☆ 需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有： （ 1）年終決算之前； （ 2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系； （ 3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)； （ 4）開(kāi)展清產(chǎn)核資； （ 5）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前