【正文】 戶核算，在其他應付款中核算?！　例456]某一般納稅企業(yè)向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運雜費400元。該企業(yè)應作如下會計處理：　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80 400　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　 13600　　　　貸：應付賬款——B公司　　　　　　　　　　　　94000　　若上述款項已通過銀行支付，則該企業(yè)應作如下會計處理：　　借：應付賬款——B公司　　94000　　　　貸：銀行存款　　　　　　94000　　[例457]根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應付電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，企業(yè)行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。對于無法支付的應付款項，企業(yè)應按其賬面余額列入營業(yè)外收入處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。根據(jù)購銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物或者提供勞務償付。該賬戶貸方登記預收貨款的數(shù)額和購貨單位補付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方，表示已預收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨或者尚未提供的勞務的數(shù)額?！　。?）預收賬款的核算　　企業(yè)按規(guī)定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；將貨物交給購貨方時，按售價及增值稅，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。D企業(yè)先付全部款項的40%，余款交貨后付清?！　∑髽I(yè)應設(shè)置“其他應付款”賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項，余額在貸方，表示應付而未付的款項?！　例459]某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。應作如下會計處理：　　　?。?）收取包裝物押金時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000　　　　貸：其他應付款——存入保證金　　　　5000　　（2）收回包裝物，退還押金時　　借：其他應付款——存入保證金　　5000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000　　（四）應繳增值稅的核算　　增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅。　　增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅為價外稅，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。　　“應交增值稅”明細賬戶內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細賬。　　小規(guī)模納稅企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶，采用三欄式明細賬即可。采用銷售額和應交增值稅合并定價方法的，應還原為不含增值稅的銷售額，其計算公式為：　　銷售額＝含稅銷售額247?！　例460]眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：　　（1）購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達（采用實際成本進行日常材料核算）?！　　　′N售收入=92700247。　　　　借：應交稅費——應交增值稅　2700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2700　　　　一般納稅企業(yè)有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票。三是銷售額不包括其銷項稅額。（1＋增值稅稅率），并按不含稅銷售額計算銷項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不含稅；如果定價時含稅，應還原為不含稅的價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅額作為銷項稅額?！　。?）一般購銷業(yè)務的會計處理　?、儋忂M貨物、接受應稅勞務的會計處理　　一般納稅企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務，按取得的增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶?！　例461]某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，公司開出承兌期限為2個月的商業(yè)承兌匯票。　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 8500　　　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　58500　?、阡N售貨物、提供應稅勞務的會計處理　　一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計算收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；按照應收或者實際收到的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目?！　例462]某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個?！　　　′N售額=1000247。該商品原售價70000元，增值稅額11900元?！　公司商品被退回時的會計分錄如下：　　　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　70000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　11900　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　81900　　結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時，應借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶?！　∽鲿嬏幚頃r，應根據(jù)有關(guān)購進農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按買價扣除計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按支付或應付的買價，貸記“銀行存款”等賬戶?！　　　∵M項稅額=500 00013%=65 000（元）　　會計分錄如下：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　435 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 65 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　500 000　?、芤曂N售的會計處理　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、用于非應稅項目等行為，應視同銷售行為，需要計算繳納增值稅?！　媽崉罩?，對于這些按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，應根據(jù)購入時能否直接確認，分別進行會計處理：　　一是購入貨物時能直接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，會計核算時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應直接計入購入貨物或接受勞務的成本?！　　　「鶕?jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項目，因此，該制藥公司購入該批原材料時應作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　468 000　　　　貸：銀行存款　　　468 000　　二是購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，會計核算時，先按一般購進貨物進行會計處理?！　例468]某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗收入庫，款項已支付。有關(guān)賬務處理如下：　　　　購入原材料時，應作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　255 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 755 000　　免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，應作如下會計分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　526 500　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　450 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　76 500　　[例469]某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實際成本為70 000元，相關(guān)的增值稅進項稅額為11 900元。其計算公式如下：　　本月應交而未交增值稅額＝本月銷項稅額＋本月進項稅額轉(zhuǎn)出額―月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的進項稅額―本月進項稅額―本月已交本月的增值稅額　　如果計算結(jié)果大于零，表示企業(yè)有應交而未交的增值稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應交稅費——未交增值稅”賬戶?！　　　欢唇坏脑鲋刀愵~=212 500+3 93048 56087 97025 000=54 900（元）　　借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　54 900　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　54 900 　　如果計算結(jié)果小于零，表示企業(yè)有多交或者尚未抵扣的增值稅額。如果采用預繳增值稅方式，計算結(jié)果小于零一般表示企業(yè)有當月多交的增值稅額，應借記“應交稅費——未交增值稅”賬戶；貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶；如果不采用預繳增值稅方式，計算結(jié)果小于零?！　、呃U納增值稅的會計處理　　企業(yè)繳納當月的增值稅，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應借記“應交稅費——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2008年12月8日，繳納上月應交而未交的