【正文】 證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。 ? 6．練習記賬憑證的填制方法。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 ? （二）為計算成本、費用、利潤提供詳細資料。 ? （四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)。 ? ① 特種日記賬： ? 專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。 ? ②普通日記賬： ? 用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。 ? （二）會計賬簿按外表形式分類 ? ? ? ? 一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。 ? （ 2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。 ? 二、賬簿的登記方法 ? （一）序時賬簿的格式與登記方法 ? 我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。 ? 1．現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 ? 現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同， ? （二）總分類賬的格式與登記方法?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種。 ? 明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計憑證登記某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 ? 2．數(shù)量金額式明細賬 ? 數(shù)量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。 ? 3．多欄式明細賬 ? 多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。 ? （四）備查賬簿的格式及登記方法 ? 備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。 ? 第三節(jié) 會計賬簿的啟用與登記規(guī)則 ? 一、賬簿的啟用規(guī)則 ? （一）設(shè)置賬簿的封面與封底。在會計人員工作發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。在啟用活頁式明細分類賬時，應(yīng)按照所屬會計科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。 ? 二、賬簿的登記規(guī)則 ? 會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。 ? 平時登記賬簿時必須用藍黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。 ? 對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準后，再行銷毀。 ? 2．記賬憑證錯誤，導致帳簿登記也發(fā)生錯誤。 ? （二）錯賬的更正方法 ? 如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。 ? 1．劃線更正法 ? 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。會計人員在編制會計分錄時，誤將 7500元記為 75000元并已記賬。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為 67500（ 750007500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： ? 借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 67500 ? 3．補充登記法 ? 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。 ? 例 京連股份公司用銀行存款 28000元償還應(yīng)付賬款。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為 25200（ 280002800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可： ? 借：應(yīng)付賬款 25200 ? 貸：銀行存款 25200 ? 采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。 ? （二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容 ? 二、對賬 ? （一）對賬的概念 ? 所謂對賬，簡單地說就是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，對賬簿記錄所進行的核對工作。 ? 第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管 ? 一、賬簿的更換 ? 所謂賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。少部分明細賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬等。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規(guī)定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報經(jīng)批準后進行處理。 ? 2．練習日記賬的登記方法。 ? 4．練習更正錯賬的方法。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等采購費用，這些構(gòu)成了材料的采購成本。 ? （二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程 ? 生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。支付材料費、人工費、折舊費、其他費用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 ? 2．股份公司實收資本（股本）的核算 ? 例： 京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股 5 000 000股，每股面值 1元，發(fā)行價格 1元 /股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 ? 貸：股本 1 320 000 ? 例 京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為 2 000 000元，公司發(fā)給每股面值 40元的普通股 50 000股。 ? （ 1）“短期借款”賬戶。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， ? 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， ? 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 ? （ 2）“財務(wù)費用”賬戶。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用， ? 貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 ? 借：銀行存款 3 000 000 ? 貸：短期借款 3 000 000 ? 例 承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，計算 4月份應(yīng)負擔的利息。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：財務(wù)費用 7 500 ? 貸：預(yù)提費用 7 500 ? 承前 例 京連股份公司在 6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 ? 借：短期借款 3 000 000 ? 貸：銀行存款 3 000 000 ? 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) ? 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? 1．“固定資產(chǎn)”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。 ? 2．“在建工程”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容 : 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。 ? 例 京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價 328000元，增值稅 55 760元，包裝運雜費等 6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當即投入使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加 389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少 389 760元。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 借：在建工程 1 477 500 ? 貸：銀行存款 1 477 500 ? 例 承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資 48 000元，提取的職工福利費 6 720元。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 ? 貸：在建工程 1 550 720 ? 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? 其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成： ? 1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。 ? 3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。 ? 5．按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅等。 ? （一）材料按實際成本計價的核算 ? 帳戶的設(shè)置 ? 1．“材料采購”賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：購入材料的買價和采購費用（實際采購成本）。 ? 期末余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。分配標準有材料的重量、體積、買價等。 分配標準的合計 ? 某材料應(yīng)負擔的采購費用額 =采購費用分配率 該材料的分配標準。賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：已驗收入庫材料實際成本的 增加 ? 貸方登記：發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少） ? 期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。 ? 賬戶的性質(zhì)：負債類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 ? 借方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少（即償還）。 ? 4．“預(yù)付賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。 ? 賬戶的性質(zhì)：負債類 ? 核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 ? 借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。 ? 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加。 ? 期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。 ? 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 ? 其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， ? 銷項稅額 =銷售額 增值稅稅率 。 ? 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算： ? 例 京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 8 200千克，單價 39元；乙材料 3 500千克，單價 24元，增值稅率 17%，全部款項通過銀行付清。 ? 首先需要對甲、乙材料應(yīng)共同負擔的 11 700元外地運雜費進行分配： ? 分配率 =11700247。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。 ? 借：物資采購 ——丙材料 190 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 31 620 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——興順工廠 221 620 ? 例 京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達工廠訂貨款 400 000元。 ? 借：材料采購 —丁材料 716 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 121 720 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 837 720 ? 例 本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采