【正文】 ? 借：材料采購 —丁材料 716 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 121 720 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 837 720 ? 例 本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。 ? 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算： ? 例 京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 8 200千克，單價 39元；乙材料 3 500千克，單價 24元，增值稅率 17%，全部款項通過銀行付清。 ? 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加。 ? 借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。 ? 4．“預(yù)付賬款”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：負債類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 分配標準的合計 ? 某材料應(yīng)負擔的采購費用額 =采購費用分配率 該材料的分配標準。 ? 期末余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 ? （一）材料按實際成本計價的核算 ? 帳戶的設(shè)置 ? 1．“材料采購”賬戶。 ? 3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。 ? 借：在建工程 1 477 500 ? 貸：銀行存款 1 477 500 ? 例 承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資 48 000元，提取的職工福利費 6 720元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加 389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少 389 760元。 ? 2．“在建工程”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容 : 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：財務(wù)費用 7 500 ? 貸：預(yù)提費用 7 500 ? 承前 例 京連股份公司在 6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用， ? 貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， ? 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， ? 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 ? 貸：股本 1 320 000 ? 例 京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為 2 000 000元，公司發(fā)給每股面值 40元的普通股 50 000股。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 ? （二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程 ? 生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。 ? 4．練習(xí)更正錯賬的方法。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規(guī)定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報經(jīng)批準后進行處理。 ? 第五節(jié) 會計賬簿的更換與保管 ? 一、賬簿的更換 ? 所謂賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為 25200（ 280002800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可： ? 借：應(yīng)付賬款 25200 ? 貸：銀行存款 25200 ? 采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為 67500（ 750007500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： ? 借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 67500 ? 3．補充登記法 ? 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。 ? （二）錯賬的更正方法 ? 如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準后，再行銷毀。 ? 平時登記賬簿時必須用藍黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。在啟用活頁式明細分類賬時，應(yīng)按照所屬會計科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。 ? 第三節(jié) 會計賬簿的啟用與登記規(guī)則 ? 一、賬簿的啟用規(guī)則 ? （一）設(shè)置賬簿的封面與封底。 ? 3．多欄式明細賬 ? 多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。 ? 明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計憑證登記某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同， ? （二）總分類賬的格式與登記方法。 ? 二、賬簿的登記方法 ? （一）序時賬簿的格式與登記方法 ? 我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。 ? （二）會計賬簿按外表形式分類 ? ? ? ? 一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 ? ① 特種日記賬： ? 專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。 ? （二）為計算成本、費用、利潤提供詳細資料。 ? 6．練習(xí)記賬憑證的填制方法。 ? 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 ? （三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 ? 1．非匯總記賬憑證 ? 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。 ? 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 ? 業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。 ? 6．發(fā)料憑證匯總表的填制。 ? 2．領(lǐng)料單的填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 ? 4．記賬編制憑證 ? 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。 ? 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 ? 一、原始憑證的基本內(nèi)容 ? 原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。 ? 2．會計憑證的作用 ? 會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 ? (一 )總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點 ? 。平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” ? （七）借貸記賬法的具體運用 ——實例（略） ? 第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶 ? 一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置 ? 各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。平衡原理：會計等式的平衡原理。 ? ? 2．試算平衡的基本方法 ? ① 發(fā)生額平衡法 ? 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 ? 2．編制會計分錄的基本方法 ? 3．教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 ? 4．會計分錄的種類 ? ① 簡單會計分錄 ——由兩個賬戶組成的會計分錄。其具體應(yīng)用： （ 1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； ? （ 2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； ? （ 3）收入相當于權(quán)益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額； ? （ 4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。 ? （三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) ? 1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： ? 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 ? 2．負債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu) ? 負債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 ? 3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 4．費用類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 ? 2．演進 ——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 ? （三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 ? 1．借貸記賬法 ? 2．收付記賬法 ? 3．增減記賬法 ? （四）復(fù)式記賬的作用 ? 1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 ? 三、復(fù)式記賬法及原理 ? （一）復(fù)式記賬法的概念 ? 復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 ? （ 2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為： ? 賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 ? （三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 ? 1．相互聯(lián)系 ? 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。 ? 4．重要地位：會計核算的一種專門方法。 ? （ 3）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 ? （ 3）是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 ? 4．統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 ? （ 3）設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。 ? 課后思考題 ? 1．會計要素的含義是什么？ ? 2．資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內(nèi)容？ ? 3．負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 4．所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 5．收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 6．費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 7．利潤要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 8．什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？ 第三章 會計科目與賬戶 ? 第一節(jié) 會計科目 ? 一、會計科目 ? （一）設(shè)置會計科目的意義 ? 1．會計科目的概念 ? 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。 ? ③ 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 ? （三）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計