【文章內容簡介】 轉回時借：長期投資減值準備——某受資方貸：投資收益——長期投資減值準備（一） 固定資產取得時的計價在實際成本計價原則下，固定資產應按取得時的實際成本入賬，即企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，構成固定資產的入賬成本，具體構成因固定資產取得的來源不同而異。固定資產取得來源 入賬價值的構成 備注1．外購 （1）買價（2）相關稅金：包括增值稅、進口關稅等（3）相關費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等 一攬子購入固定資產，即以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值比例分配確定。2．自行建造 建造該資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，包括：料、工、費及其稅金 3．投資者投入 投資各方確認的價值 按固定資產凈值入賬凈值：所確定的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額4．原有固定資產基礎上改擴建形成 原固定資產的賬面價值+改建、擴建至該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入 5．接受捐贈 （1）捐贈方提供了有關憑據(jù) 憑據(jù)上標明的金額+應支付的相關稅費 受贈的系舊固定資產，按凈值入賬。 （2）捐贈方沒有提供有關憑據(jù) 視同類或類似固定資產是否存在活躍市場：①存在——按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費②不存在——按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6．盤盈 同類或類似固定資產市場價格的凈值入賬 按固定資產凈值入賬7．無償調入 調出單位的賬面價值+發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用 8．租入、應收或非貨幣性交易換入 見相關章節(jié)內容此外，固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。(二)、固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，對應計折舊額的攤銷過程。而應計折舊額即為：應計折舊額=固定資產原價預計凈殘值 按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地。而對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。企業(yè)應當合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值及固定資產折舊方法，并經有關的權力機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照規(guī)定送有關各方備案。企業(yè)已經確定并對外報送的有關固定預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。折舊方法 特點 折舊額的計算直線法 年限平均法 平均攤銷，每一個會計期間應計提的折舊額相等 月折第二章 收 入一、收入的概念與分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。1．按性質收入可分為：商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產使用權等而取得的收入。 2．按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分類，可以分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 不同行業(yè)其主營業(yè)務收入所包括的內容不同。二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認企業(yè)一般銷售商品時，收入確認的條件（同時符合以下四個條件）：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。（1）大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。（2）有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移：①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任；②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得；③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分；④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，但實物尚未交付。這時應在所有權上的主要風險和報酬轉移時確認收入。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3．與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。成本不能可靠地計量，相關的收入也不能確認，則無法確認收入。（二）銷售商品收入的計量1．入賬金額的確定合同、協(xié)議價或雙方同意的價格。2．涉及現(xiàn)金折扣和銷售折讓時的計量（三）一般情況下銷售商品處理1．正常處理，商品成本為60萬元，售價100萬元，增值稅稅率17%，代墊運雜費1萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應收帳款 118 貸：主營業(yè)務收入 100 貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 602．銷售時不確認收入對于不符合收入確認條件的，應通過“發(fā)出商品”賬戶核算發(fā)出商品的成本。如上例A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給B企業(yè)。商品已發(fā)出，假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務已發(fā)生。（1）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60貸：庫存商品 60（2）將增值稅轉入應收賬款：借：應收賬款 18貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1（3）假定10月2日得知B企業(yè)經營好轉，且B企業(yè)承諾近期付款，則可確認收入：借：應收賬款 100貸：主營業(yè)務收入 100同時結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本 60貸：發(fā)出商品 60【例】A公司采用托收承付方式銷售商品，商品成本為60萬元，售價100萬元，其中含有以后2年的服務費10萬元，增值稅稅率17%，代墊運雜費1萬元，已辦理托收手續(xù)?！敬鸢浮?借：應收帳款 118 貸：主營業(yè)務收入 90 貸：遞延收益 10 貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60（四）特殊商品銷售收入的確認、計量與賬務處理1．商品需要安裝和檢驗的銷售確認收入的原則是：購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入；但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入?！纠?】 企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時間是（ ）。（2000年單選題）A．發(fā)出商品時 B．收到商品銷售貨款時C．商品運抵并開始安裝時 D．商品安裝完畢并檢驗合格時【答案】D2．附有銷售退回條件的商品銷售確認收入的原則是：如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。3．代銷（1）視同買斷情形委托方在交付商品時不確認收入。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。發(fā)出商品時，借：委托代銷商品貸：庫存商品委托方收到代銷清單時，借：應收賬款（應收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）【例1】A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2002年8月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品600件，協(xié)議價200元／件，該商品成本140元／件。12月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票注明：售價120 000元，增值稅20 400元。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價144 000元，增值稅24 480元。B企業(yè)處理如下：（1）收到甲商品時：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款 120 000（2）實際銷售甲商品時：借：銀行存款 168 480貸：主營業(yè)務收入 144 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）24 480借：主營業(yè)務成本 120 000貸：受托代銷商品 120 000借：代銷商品款 120 000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）20 400貸：應付賬款——A企業(yè) 140 400A企業(yè)處理如下：（1）8月1日將甲商品交B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商品 84 000（2）12月1日收到代銷清單時：借：應收賬款——B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）20 400借：主營業(yè)務成本 84 000貸：委托代銷商品 84 000（2）收取手續(xù)費情形 這種代銷方式受托方通常按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。委托方發(fā)出商品時和收到代銷清單時的處理均和買斷處理相同。反映應支付的代銷手續(xù)費時：借：營業(yè)費用貸：應收賬款【例2】依上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應按每件商品200元的價格銷售，A企業(yè)按售價的5％向B企業(yè)支付手續(xù)費，在銷售時，B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款120 000元，增值稅20400元。其它同上。A企業(yè)應作處理如下：（1）8月1日將商品交付B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商品 84 000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款——B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）20 400借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費 6 000貸：應收賬款——B企業(yè) 6 000借：主營業(yè)務成本 84 000貸：委托代銷商品 84 000B企業(yè)應作如下會計處理：（1） 8月1日收到甲商品時：借：受托代銷商品 1