【文章內(nèi)容簡介】 轉(zhuǎn)回時借：長期投資減值準(zhǔn)備——某受資方貸：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備（一） 固定資產(chǎn)取得時的計價在實際成本計價原則下，固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本入賬，即企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬成本，具體構(gòu)成因固定資產(chǎn)取得的來源不同而異。固定資產(chǎn)取得來源 入賬價值的構(gòu)成 備注1．外購 （1）買價（2）相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等（3）相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 一攬子購入固定資產(chǎn)，即以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值比例分配確定。2．自行建造 建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，包括：料、工、費(fèi)及其稅金 3．投資者投入 投資各方確認(rèn)的價值 按固定資產(chǎn)凈值入賬凈值：所確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額4．原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建形成 原固定資產(chǎn)的賬面價值+改建、擴(kuò)建至該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入 5．接受捐贈 （1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) 憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 受贈的系舊固定資產(chǎn)，按凈值入賬。 （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 視同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場：①存在——按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②不存在——按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6．盤盈 同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的凈值入賬 按固定資產(chǎn)凈值入賬7．無償調(diào)入 調(diào)出單位的賬面價值+發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 8．租入、應(yīng)收或非貨幣性交易換入 見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容此外，固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。(二)、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，對應(yīng)計折舊額的攤銷過程。而應(yīng)計折舊額即為：應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值 按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法，并經(jīng)有關(guān)的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照規(guī)定送有關(guān)各方備案。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送的有關(guān)固定預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。折舊方法 特點 折舊額的計算直線法 年限平均法 平均攤銷，每一個會計期間應(yīng)計提的折舊額相等 月折第二章 收 入一、收入的概念與分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。1．按性質(zhì)收入可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。 2．按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 不同行業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)一般銷售商品時，收入確認(rèn)的條件（同時符合以下四個條件）：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移：①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任；②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得；③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分；④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。成本不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，則無法確認(rèn)收入。（二）銷售商品收入的計量1．入賬金額的確定合同、協(xié)議價或雙方同意的價格。2．涉及現(xiàn)金折扣和銷售折讓時的計量（三）一般情況下銷售商品處理1．正常處理，商品成本為60萬元，售價100萬元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 602．銷售時不確認(rèn)收入對于不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)通過“發(fā)出商品”賬戶核算發(fā)出商品的成本。如上例A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給B企業(yè)。商品已發(fā)出，假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。（1）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60貸：庫存商品 60（2）將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 18貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1（3）假定10月2日得知B企業(yè)經(jīng)營好轉(zhuǎn)，且B企業(yè)承諾近期付款，則可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 100同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：發(fā)出商品 60【例】A公司采用托收承付方式銷售商品，商品成本為60萬元，售價100萬元，其中含有以后2年的服務(wù)費(fèi)10萬元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元，已辦理托收手續(xù)?！敬鸢浮?借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 貸：遞延收益 10 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60（四）特殊商品銷售收入的確認(rèn)、計量與賬務(wù)處理1．商品需要安裝和檢驗的銷售確認(rèn)收入的原則是：購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入；但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。【例1】 企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時間是（ ）。（2000年單選題）A．發(fā)出商品時 B．收到商品銷售貨款時C．商品運(yùn)抵并開始安裝時 D．商品安裝完畢并檢驗合格時【答案】D2．附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)收入的原則是：如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。3．代銷（1）視同買斷情形委托方在交付商品時不確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。發(fā)出商品時，借：委托代銷商品貸：庫存商品委托方收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例1】A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2002年8月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品600件，協(xié)議價200元／件，該商品成本140元／件。12月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票注明：售價120 000元，增值稅20 400元。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價144 000元，增值稅24 480元。B企業(yè)處理如下：（1）收到甲商品時：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款 120 000（2）實際銷售甲商品時：借：銀行存款 168 480貸：主營業(yè)務(wù)收入 144 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24 480借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：受托代銷商品 120 000借：代銷商品款 120 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 140 400A企業(yè)處理如下：（1）8月1日將甲商品交B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商品 84 000（2）12月1日收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400借：主營業(yè)務(wù)成本 84 000貸：委托代銷商品 84 000（2）收取手續(xù)費(fèi)情形 這種代銷方式受托方通常按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時和收到代銷清單時的處理均和買斷處理相同。反映應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時：借：營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款【例2】依上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價格銷售，A企業(yè)按售價的5％向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)，在銷售時，B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款120 000元，增值稅20400元。其它同上。A企業(yè)應(yīng)作處理如下：（1）8月1日將商品交付B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商品 84 000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400借：營業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 6 000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 6 000借：主營業(yè)務(wù)成本 84 000貸：委托代銷商品 84 000B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1） 8月1日收到甲商品時：借：受托代銷商品 1