【正文】 2. 答案：(1) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入60000 元 , 銷(xiāo)售成本40000元 ；(2) 因未收到代銷(xiāo)清單，所以本項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本 ；(3) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本 ；(4) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入300000元 , 銷(xiāo)售成本240000元 ；(5) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入400000元 , 銷(xiāo)售成本320000元；(6) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本 ；(7) 本項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本 ；本月銷(xiāo)售收入 = 60000+300000 +400000 =760000( 元 )本月銷(xiāo)售成本 =40000 +240000 +320000=600000( 元 )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。(6) 甲公司與F公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司為乙公司建造安裝兩臺(tái)設(shè)備，合同價(jià)款為800000元。例1. 甲公司為增值稅一般納稅人 , 增值稅率為 17%,2003 年3月該公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，售價(jià)不含增值稅:(1) 采用分期收款方式發(fā)出商品一批給A公司 , 產(chǎn)品成本200000元 , 售價(jià)300000元 , 按合同規(guī)定，A企業(yè)當(dāng)月先支付款項(xiàng)的20%，其余款項(xiàng)分四次平均支付，于每年6月和12月支付。（三）確認(rèn)時(shí)間1．利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。（1）一次性購(gòu)買(mǎi)若干張果嶺券收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，確認(rèn)收入。（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。3．入場(chǎng)費(fèi)收入。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。貸：勞務(wù)成本 25 廣南公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，（含增值稅額）。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。（5）甲公司于2001年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無(wú)法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。金額單位 : 萬(wàn)元項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000減 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9000加 : 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800減 : 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2300管理費(fèi)用 900財(cái)務(wù)費(fèi)用 600三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6000加 : 投資收益 2500補(bǔ)貼收入 0營(yíng)業(yè)外收入 1080減 : 營(yíng)業(yè)外支出 580四、利潤(rùn)總額 9000減 : 所得稅 2970五、將利潤(rùn) 6030甲公司2001年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。42]+2580％＝127萬(wàn)元] 本年度收到X商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的80%，X商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。由于C企業(yè)車(chē)間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)永華公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。 400000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 則借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）如在10天內(nèi)收款借：銀行存款庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”賬戶核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整；（2）如果售后回租形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期按租金支付比例分?jǐn)偂? 140 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)120 000（2）實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀行存款 140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 84 000（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)84 000貸：庫(kù)存商品委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 D．商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)【答案】D2．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售確認(rèn)收入的原則是：如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。60（四）特殊商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理1．商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售確認(rèn)收入的原則是：購(gòu)買(mǎi)方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入；但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。1 602．銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)收入對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”賬戶核算發(fā)出商品的成本。14．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 不同行業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同。 而應(yīng)計(jì)折舊額即為：應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)對(duì)于持有的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)以下跡象判斷：有市價(jià)的長(zhǎng)期投資（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。(3)．重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算。 長(zhǎng)期債券投資（1）債券投資的價(jià)格1．當(dāng)票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)→買(mǎi)價(jià)=面值→平價(jià)購(gòu)進(jìn)2．當(dāng)票面利率＞市場(chǎng)利率時(shí)→買(mǎi)價(jià)＞面值→溢價(jià)購(gòu)進(jìn)3．當(dāng)票面利率＜市場(chǎng)利率時(shí)→買(mǎi)價(jià)＜面值→折價(jià)購(gòu)進(jìn)（2）初始投資成本的確定初始投資成本＝買(mǎi)價(jià)+金額大的稅費(fèi)+未到付息期（無(wú)論是到期一次付息還是分期付息）的債券利息注意：①已到付息期未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息”賬戶；②金額小的稅費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 C . ）萬(wàn)元。 B．稅金 （1）放棄的應(yīng)收債權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，均為扣減減值準(zhǔn)備后的差額。 15000 15000 2004年12月31日，應(yīng)沖銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝25000－（465000－455000）＝15000（元） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (1)2002年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝500000－480000＝20000（元）會(huì)計(jì)處理（1）首次提取時(shí)借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）以后，每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。 將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同。持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。 可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本；發(fā)出存貨成本接近于現(xiàn)時(shí)成本。 有利于管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況；平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。 ①存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；②適用于不同的盤(pán)存制度本題中，按照購(gòu)買(mǎi)5000噸所發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)算，其中運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進(jìn)項(xiàng)稅額。 27 000（一）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值一般由以下三大方面組成：外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成買(mǎi)價(jià) 即成交價(jià)或發(fā)票價(jià)相關(guān)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 稅金 價(jià)內(nèi)稅 含在購(gòu)貨價(jià)格中價(jià)外稅（增值稅） 一般納稅企業(yè) 可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本不得抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨成本小規(guī)模納稅企業(yè) 計(jì)入存貨成本關(guān)稅 計(jì)入存貨成本存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成一般以入庫(kù)為截止點(diǎn)，即凡是入庫(kù)前所發(fā)生的合理、必要的支出均構(gòu)成存貨實(shí)際成本。 ③按投資總體計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=597 000570 000=27 000（元） 17 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 43 000 要求：為甲公司分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （20 000）小計(jì) 乙 6 000 股票Ｃ 210 000 (1)．按單項(xiàng)投資（指某項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資的比例≥10％）計(jì)提(2)．按類(lèi)別計(jì)提(3)．按總體計(jì)提 4. 2003年5月經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查，計(jì)提比例應(yīng)為2%。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。具體而言，兩種方法都是按應(yīng)收款項(xiàng)余額和確定的壞賬率估算的金額，確定為“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計(jì)提后的貸方余額數(shù)，而本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額應(yīng)等于該貸方余額與計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額之差或之和。 ,500元這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。 《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義第一章總價(jià)法是指將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷(xiāo)貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用（在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款117000（二）應(yīng)收款項(xiàng)期末計(jì)價(jià)期末分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失。而企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就是對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ②不同點(diǎn)：應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款各明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)，按照單一的壞賬率計(jì)算確定壞賬損失的應(yīng)備抵?jǐn)?shù)，即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額數(shù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二. 短期投資（一）短期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià)短期投資初始成本的確定初始投資成本的構(gòu)成 基本原則 注意實(shí)際支付的價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 股票投資：不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利債券投資：不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 。 貸：銀行存款 短期投資采用成本與市價(jià)孰低法核算時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“短期投資”科目的備抵科目。 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 72 000 360 000 100 000 ①按單項(xiàng)投資計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=15 000+8 000+20 000= 43 000（元） ——股票Ｃ 8 000 ②按投資類(lèi)別計(jì)提 但商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品例外，商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。故該原材料的入賬價(jià)值為： 50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。 計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。 可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本；使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。具體又分：(1)銷(xiāo)售合同時(shí)的估價(jià)①當(dāng)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量≧企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格②當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量﹥銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)：相當(dāng)于銷(xiāo)售合同的部分按合同價(jià)，超出部分按一般銷(xiāo)售價(jià)格。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。