【文章內(nèi)容簡介】 進貨物 （3）納稅人自用的消費品 （4）用于上述用途支付的運費和銷售免稅貨物的運費。3．進項稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項稅當(dāng)期進項稅=負數(shù) 稅額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣4．進項稅額的抵扣時限 納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣.5．應(yīng)納稅額的計算：進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=計稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)交增值稅=組成計稅價格適用稅率例：某進出口公司2008年10月報關(guān)進口數(shù)碼相機60 000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3 000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅的價格每臺5 600元全部售出。計算該公司應(yīng)納增值稅額。組成稅計價格：3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000進項稅：288 000 00017%=48960 000（元）銷項稅：560060 00017%=57120000應(yīng)納增值稅：5712000048 960 000=8160 000某一般納稅企業(yè)，某月進口小汽車120輛，每輛關(guān)稅完稅價格為70000元/輛，關(guān)稅稅率為110%，消費稅為1700元/輛，在國內(nèi)銷售了110輛，銷售計稅價20萬/輛關(guān)稅=120*77000組成計稅價額=（70000+70000*110%+1700）*120進口環(huán)節(jié)的增值稅：應(yīng)交增值稅=組成計稅價格*17% =148700*120*17% =3033480銷售環(huán)節(jié)： 銷售額=200000*110=22000000元 銷項稅額=22000000*17%=3740000本月應(yīng)交增值稅=銷項進項=37400003033480=706520例：2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅（ C ）[2009年考題] 計算：92700247。（1+3%）3% 購入時稅不抵扣 （五）應(yīng)納稅額計算及舉例例：某商店為增值稅一般納稅人，2009年6月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額1 170 000元，計算銷售額。300 000+1 170 000/（1+17%）=1 300 000（元）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年8月，銷售貨物的銷售額3 000 000元（不含增值稅），外購貨物的準予扣除的進項稅額為250 000元。銷售貨物適用17%的增值稅稅率。計算該企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額。3 000 00017%250 000=260 000（元）五、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（5）委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證當(dāng)天（7）納稅人發(fā)生“視同銷售貨物”的為貨物移送的當(dāng)天增值稅一般納稅人10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)① 購進鋼材100噸，不含稅單價300元/噸② 購進生產(chǎn)用設(shè)備，專用發(fā)票中售價10000元③ 10月10日對外銷售產(chǎn)品，專用發(fā)票開出金額800000當(dāng)即得到匯票一張，當(dāng)日辦妥手續(xù)④ 向某單位銷售產(chǎn)品，普通發(fā)票46800元(46800/*17%)⑤ 15日以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，不含稅售價為30000元。問題：業(yè)務(wù)③的納稅義務(wù)發(fā)生時間（D） A31日 B1日 C9日 D10日 業(yè)務(wù)⑤的納稅義務(wù)發(fā)生時間（A） A15日 B16日 C10日 D31日 銷項稅額=800000*17%+6800+5100= 進項稅額=5100+1700=6800 應(yīng)納增值稅：銷項稅—進項稅=1411002．進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天（二）增值稅的征收方法 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口貨物在報關(guān)進口時，由海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點 1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 4．進口貨物的納稅地點：由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。（四）增值稅的納稅期限1．增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度　例：增值稅的納稅期限分別為（　ABCD?。　。粒等?、10日　　Ｂ．15日　　?。茫?個月　　?。模比铡ⅲ橙?．納稅期限為1個季度的僅適用于小規(guī)模納稅人。 3．納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。（五）增值稅的納稅申報1．不論增值稅納稅人納稅期限的長短，都應(yīng)在每月15日前辦理上月的增值稅納稅申報。2．納稅人未按規(guī)定的期限辦理，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款，逾期不改正的處以2000元以上1萬元以下的罰款。（六）增值稅專用發(fā)票1．增值稅專用發(fā)票的定義 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付的增值稅額并可按增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。注：增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制2．增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) 3．增值稅專用發(fā)票的開具要求 （1）項目齊全，與實際交易相符 （2）字跡清楚，不得壓線、錯格 （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章 （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具4．下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的消費品。 （2）銷售免稅貨物（3）小規(guī)模納稅人的銷售（4）銷售給小規(guī)模納稅人的5．增值稅專用發(fā)票的開具時限 納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天6．處罰（1）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役并處2萬以上20以下罰金（2）虛開增值稅專用發(fā)票或虛開用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票的處3年以下，并處2萬以上20萬以下的罰金，較大的處3年以上10年以下，并處5萬以上50萬以下，巨大的處10年以上并處5萬以上50萬以下罰金。第三節(jié) 消費稅消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。國務(wù)院于1993年12月13日制定《中華人民共和國消費稅暫行條例》，于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起實行。財政部、國家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《消費稅暫行條例實施細則》一、消費稅概念 1．消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅一般消費稅是指對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費稅主是指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品課稅注：我國現(xiàn)行只選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅 2．消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式二、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人三、消費稅的征收范圍我國實行的是選擇性的特種消費稅，現(xiàn)有的稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：1．過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括：煙、酒及酒精、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板。2．奢侈品、非生活必需品，包括：貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。3．高能耗及高檔消費品，包括：游艇、小汽車、摩托車4．使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，包括：成品油5．具有特定財政意義的消費品，包括：汽車輪胎 例:依據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定,下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是( A ) 四、消費稅的稅率1．消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類2．多數(shù)適用比例稅率；成品油和甲類