【正文】 工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人三、消費稅的征收范圍我國實行的是選擇性的特種消費稅，現(xiàn)有的稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。第三節(jié) 消費稅消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。注：增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制2．增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) 3．增值稅專用發(fā)票的開具要求 （1）項目齊全，與實際交易相符 （2）字跡清楚，不得壓線、錯格 （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章 （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具4．下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的消費品。2．納稅人未按規(guī)定的期限辦理，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款，逾期不改正的處以2000元以上1萬元以下的罰款。 3．納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。 4．進口貨物的納稅地點：由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。進口貨物在報關(guān)進口時，由海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點 1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3 000 00017%250 000=260 000（元）五、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（5）委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證當(dāng)天（7）納稅人發(fā)生“視同銷售貨物”的為貨物移送的當(dāng)天增值稅一般納稅人10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)① 購進鋼材100噸，不含稅單價300元/噸② 購進生產(chǎn)用設(shè)備，專用發(fā)票中售價10000元③ 10月10日對外銷售產(chǎn)品，專用發(fā)票開出金額800000當(dāng)即得到匯票一張，當(dāng)日辦妥手續(xù)④ 向某單位銷售產(chǎn)品，普通發(fā)票46800元(46800/*17%)⑤ 15日以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，不含稅售價為30000元。銷售貨物適用17%的增值稅稅率。 （五）應(yīng)納稅額計算及舉例例：某商店為增值稅一般納稅人，2009年6月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額1 170 000元，計算銷售額。 組成稅計價格：3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000進項稅：288 000 00017%=48960 000（元）銷項稅：560060 00017%=57120000應(yīng)納增值稅：5712000048 960 000=8160 000某一般納稅企業(yè)，某月進口小汽車120輛，每輛關(guān)稅完稅價格為70000元/輛，關(guān)稅稅率為110%，消費稅為1700元/輛，在國內(nèi)銷售了110輛，銷售計稅價20萬/輛關(guān)稅=120*77000組成計稅價額=（70000+70000*110%+1700）*120進口環(huán)節(jié)的增值稅：應(yīng)交增值稅=組成計稅價格*17% =148700*120*17% =3033480銷售環(huán)節(jié)： 銷售額=200000*110=22000000元 銷項稅額=22000000*17%=3740000本月應(yīng)交增值稅=銷項進項=37400003033480=706520例：2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅（ C ）[2009年考題] 計算：92700247。當(dāng)月以不含稅的價格每臺5 600元全部售出。3．進項稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項稅當(dāng)期進項稅=負數(shù) 稅額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣4．進項稅額的抵扣時限 納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣.5．應(yīng)納稅額的計算：進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=計稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)交增值稅=組成計稅價格適用稅率例：某進出口公司2008年10月報關(guān)進口數(shù)碼相機60 000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3 000元，進口關(guān)稅稅率為60%。（四）進項稅額1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票(普通發(fā)票不能抵扣)（2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書。 計稅銷售額=不含稅銷售額 =含稅銷售額/(1+17%) =60/ = 舊電器作價12萬元。例：在計算增值稅銷項稅額時，對于一般銷售方式而言，銷售額為（ A ）[2009年考題]A．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額 、價外費用以及向購買方收取的銷項稅額 ，但不包括價外費用以及向購買方收取的銷項稅額，但不包括價外費用特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售：折扣后的凈值確認銷售額 標(biāo)價300，5折 銷售額=300*50%=150 增值稅=150*17%（2）以舊換新：應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。全部價款已收到。 （二）一般納稅人的認定1．下列納稅人不屬于一般納稅人 （1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）（3）非企業(yè)性單位（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)特點：進項稅可以抵扣 基本稅率17%或13% 可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票 2．一般納稅人的認定程序 （1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定 （2）認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成認定 （3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人 納稅人符合不辦理一般納稅人資格規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》，經(jīng)認定機關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認定.（三）小規(guī)模納稅人的認定1．生產(chǎn)為主的企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)） （以50%來判斷）2．銷售為主：年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的3．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人4．非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)， 特點：進項稅不能抵扣 征收率3% 只能開普通發(fā)票三、增值稅的稅率一般納稅人（一）基本稅率（17%）（二）低稅率（13%） 1．糧食、食用植物油2．自來水、曖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品3．圖書、報紙、雜志4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜　例：從事圖書、報紙、雜志銷售的納稅人按低稅率10%計征增值稅（ ） [2009年考題]（三）征收率：小規(guī)模納稅人注：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%四、增值稅的計算（一）一般納稅人增值稅的計算我國增值稅原則上實行購進扣稅法。（以50%來判斷）總結(jié)：增值稅的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，統(tǒng)一交增值稅 營業(yè)稅的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，統(tǒng)一交營業(yè)稅（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：既經(jīng)營增值稅業(yè)務(wù)，也經(jīng)營營業(yè)稅勞務(wù)，而且是向不同的購買方取得的。22000*5%=營業(yè)稅 注：特點：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。 銷售電腦20臺，價款20000元，同時提供軟件的培訓(xùn)服務(wù)，收取培訓(xùn)費2000元。3）將自產(chǎn)的產(chǎn)品或委托加工的貨物用于所有的項目都視同銷售。增值稅=（銷售額外購材料的價款）*17% =（2000010000）*17% =20000*17%10000*17% =銷項稅額進項稅額（二）征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)） 例：《增值稅暫行條例》中所稱的貨物是指（ D ） A．無形資產(chǎn) Ｂ．無形不動產(chǎn)