【正文】 業(yè)稅稅率）=營(yíng)業(yè)成本 *（1+成本利潤(rùn)率）營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)成本+利潤(rùn)營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本+利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)稅例：2009年1月某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬(wàn)元（利潤(rùn)率10%），其出售取得收入為1560萬(wàn)元，則該公司2009年1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ D ）[2009年考題]銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅：15605%=78萬(wàn)建筑業(yè)：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本（1+成本利潤(rùn)率）247。（1營(yíng)業(yè)稅稅率） =1200247。（13%） =計(jì)算：1200（1+10%）247。（13%）3%= 15605%=78+78= 四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅率例：某運(yùn)輸公司2010年9月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2010年9月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。營(yíng)業(yè)額=（售票收入總額聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）=600300=300（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅=3003%=9（萬(wàn)元）例：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入總額為90萬(wàn)元，其中煙酒和飲料收入20萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ C ）萬(wàn)元。[2009年考題] 計(jì)算：9020%=18 五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理（一）營(yíng)業(yè)稅的減免 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅（1） 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2） 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)（3） 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（4） 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)（5） 農(nóng)業(yè)方面（6） 紀(jì)念館、博物館等門(mén)票收入注：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)即按照全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營(yíng)業(yè)稅（1） 按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000—5000元（2） 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)1．一般情況向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅3．納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅例：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向（ A ）申報(bào)納稅。 [2009年考題] 4．納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅5．納稅人提供勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，6個(gè)月未納稅的應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地納稅 例:營(yíng)業(yè)稅納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣,應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,而應(yīng)申報(bào)納稅之日起( D )未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款A(yù). 15日內(nèi) B. 1個(gè)月內(nèi) C. 3個(gè)月內(nèi) D. 6個(gè)月內(nèi)5．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限1．營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度2．金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期，為1個(gè)季度3．保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為1個(gè)月例:保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅期為( C ) B. 15日 C. 1個(gè)月 D. 1個(gè)季度第五節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。? 2007年12月6日由國(guó)務(wù)院頌布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，2008年1月1日實(shí)施一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)—無(wú)限納稅義務(wù)（2）非居民企業(yè)是依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于（ D ）[2009年考題] 二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，來(lái)源于中國(guó)或發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或設(shè)立了機(jī)構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，分別為：25%、20%、15%、10%企業(yè)所得稅的法定稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)=100人，資產(chǎn)總額=3000萬(wàn)元 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)=80人，資產(chǎn)總額=1000萬(wàn)元國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得例:某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè),2009年度的應(yīng)納稅所得額為19萬(wàn)元,其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為( D )A. B. C. D. 四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收計(jì)稅依據(jù)：增值稅的計(jì)稅依據(jù)=增值額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=營(yíng)業(yè)額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)=應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡(jiǎn)稱(chēng)為應(yīng)稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入額免稅收入額各項(xiàng)扣除額準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額1．收入總額包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受損贈(zèng)收入、其他收入例：在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括（ABCD） [2009年考題] 、無(wú)形資產(chǎn)的收入 2．不征稅收入：（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 3．免稅收入：（1）國(guó)債利息收入 (2) 股息紅利收入甲公司2010年末獲得乙公司發(fā)放的股息紅利10萬(wàn)元。（3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入各項(xiàng)扣除額的確定（1）成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）費(fèi)用 （銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（3）稅金：繳納的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。指：營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶（不包括企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅） （4）損失 （5）其他支出5．相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。（2）職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。 例：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分別是（ D ）[2009年考題] %、2%、% %、2%、% %、2%、% %、2%、% （3）商業(yè)保險(xiǎn)不能扣除（4）借款費(fèi)用：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息可以全額扣，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)：=按金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息向某企業(yè)借款20萬(wàn)，年利率6%，按銀行同期同類(lèi)貸款利率5%。實(shí)際利息=200000*6%=12000稅前扣除=200000*5%=10000如果實(shí)際年利率4%，那稅前扣除200000*4%=8000（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（不包括營(yíng)業(yè)外收入）的5‰實(shí)際發(fā)生額=20萬(wàn)元當(dāng)年的銷(xiāo)售收入=1200萬(wàn)20*60% =12萬(wàn) 1200*5‰=6萬(wàn)稅前扣除6萬(wàn)假如銷(xiāo)售收入3000萬(wàn) 3000*5‰=15萬(wàn)稅前扣除12萬(wàn)（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過(guò)銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（8）環(huán)境保護(hù)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。（10）租賃費(fèi)。區(qū)分經(jīng)營(yíng)租入和融資租入（經(jīng)營(yíng)租入的費(fèi)用扣除，融資租入按折舊費(fèi)用分期扣除）（11）勞動(dòng)保護(hù)支出，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（12）公