【正文】 （12）公益性捐。（10）租賃費。實際利息=200000*6%=12000稅前扣除=200000*5%=10000如果實際年利率4%，那稅前扣除200000*4%=8000（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費支出：發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售收入（不包括營業(yè)外收入）的5‰實際發(fā)生額=20萬元當(dāng)年的銷售收入=1200萬20*60% =12萬 1200*5‰=6萬稅前扣除6萬假如銷售收入3000萬 3000*5‰=15萬稅前扣除12萬（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：不超過銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（8）環(huán)境保護(hù)恢復(fù)專項資金。 （2）職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費，%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。（3）符合條件的非營利組織的收入各項扣除額的確定（1）成本：主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）費用 （銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（3）稅金：繳納的各項營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等。 2．不征稅收入：（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，分別為：25%、20%、15%、10%企業(yè)所得稅的法定稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=100人，資產(chǎn)總額=3000萬元 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=80人，資產(chǎn)總額=1000萬元國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)，場所但取得的所得與其設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得例:某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè),2009年度的應(yīng)納稅所得額為19萬元,其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為( D )A. B. C. D. 四、企業(yè)所得稅的計算和征收計稅依據(jù)：增值稅的計稅依據(jù)=增值額營業(yè)稅的計稅依據(jù)=營業(yè)額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)=應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱為應(yīng)稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入額免稅收入額各項扣除額準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額1．收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受損贈收入、其他收入例：在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，收入總額應(yīng)包括（ABCD） [2009年考題] 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，來源于中國或發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。 ? 2007年12月6日由國務(wù)院頌布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，2008年1月1日實施一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人注：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)—無限納稅義務(wù)（2）非居民企業(yè)是依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 [2009年考題]五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅（1） 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2） 殘疾人員個人提供的勞務(wù)（3） 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（4） 學(xué)校和其他教育機構(gòu)的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)（5） 農(nóng)業(yè)方面（6） 紀(jì)念館、博物館等門票收入注：營業(yè)稅的起征點營業(yè)額達(dá)到或超過起征點即按照全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅（1） 按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000—5000元（2） 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元（二）營業(yè)稅的納稅地點1．一般情況向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。 [2009年考題] 計算：9020%=18 營業(yè)額=（售票收入總額聯(lián)運業(yè)務(wù)支出）=600300=300（萬元）營業(yè)稅=3003%=9（萬元）例：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項營業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲料收入20萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。 四、營業(yè)稅的計算計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅率例：某運輸公司2010年9月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為300萬元。 （13%） =計算：1200（1+10%）247。（1營業(yè)稅稅率）營業(yè)額*（1營業(yè)稅稅率）=營業(yè)成本 *（1+成本利潤率）營業(yè)額營業(yè)稅=營業(yè)成本+利潤營業(yè)額=營業(yè)成本+利潤+營業(yè)稅例：2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元（利潤率10%），其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營業(yè)稅（ D ）[2009年考題]銷售不動產(chǎn)稅：15605%=78萬建筑業(yè)：營業(yè)額=營業(yè)成本（1+成本利潤率）247。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。1993年12月13日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實行。七、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時間1． 納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（1） 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天（2） 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天（3） 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（4） 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天2． 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天3． 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天4． 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天注：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15天內(nèi)繳納，其他與增值稅規(guī)定一致（二）納稅地點納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的，除國家另有規(guī)定外，向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地納稅，除這些之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（三）納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅 納稅人以其他時間為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日申報納稅 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款第四節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。10 000=35（萬元）六、已納消費稅扣除的計算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托收工加回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。計算白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費稅。 對外銷售鞭炮應(yīng)納消費稅稅額=115515%=(元)零售鞭炮應(yīng)納消費稅稅額=247。2．奢侈品、非生活必需品，包括：貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。財政部、國家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《消費稅暫行條例實施細(xì)則》一、消費稅概念 1．消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅一般消費稅是指對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費稅主是指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品課稅注：我國現(xiàn)行只選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅 2．消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式二、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加