【正文】 （10）租賃費(fèi)。實(shí)際利息=200000*6%=12000稅前扣除=200000*5%=10000如果實(shí)際年利率4%，那稅前扣除200000*4%=8000（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售收入（不包括營(yíng)業(yè)外收入）的5‰實(shí)際發(fā)生額=20萬元當(dāng)年的銷售收入=1200萬20*60% =12萬 1200*5‰=6萬稅前扣除6萬假如銷售收入3000萬 3000*5‰=15萬稅前扣除12萬（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（8）環(huán)境保護(hù)恢復(fù)專項(xiàng)資金。 （2）職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。（3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入各項(xiàng)扣除額的確定（1）成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）費(fèi)用 （銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（3）稅金：繳納的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。 2．不征稅收入：（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，分別為：25%、20%、15%、10%企業(yè)所得稅的法定稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=100人，資產(chǎn)總額=3000萬元 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=80人，資產(chǎn)總額=1000萬元國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得例:某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè),2009年度的應(yīng)納稅所得額為19萬元,其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為( D )A. B. C. D. 四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收計(jì)稅依據(jù)：增值稅的計(jì)稅依據(jù)=增值額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=營(yíng)業(yè)額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)=應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡(jiǎn)稱為應(yīng)稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入額免稅收入額各項(xiàng)扣除額準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額1．收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受損贈(zèng)收入、其他收入例：在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括（ABCD） [2009年考題] 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，來源于中國(guó)或發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 ? 2007年12月6日由國(guó)務(wù)院頌布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，2008年1月1日實(shí)施一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)—無限納稅義務(wù)（2）非居民企業(yè)是依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 [2009年考題]五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理（一）營(yíng)業(yè)稅的減免 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅（1） 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2） 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)（3） 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（4） 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)（5） 農(nóng)業(yè)方面（6） 紀(jì)念館、博物館等門票收入注：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)即按照全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營(yíng)業(yè)稅（1） 按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000—5000元（2） 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)1．一般情況向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。 [2009年考題] 計(jì)算：9020%=18 營(yíng)業(yè)額=（售票收入總額聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）=600300=300（萬元）營(yíng)業(yè)稅=3003%=9（萬元）例：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲料收入20萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。 四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅率例：某運(yùn)輸公司2010年9月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬元。 （13%） =計(jì)算：1200（1+10%）247。（1營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)額*（1營(yíng)業(yè)稅稅率）=營(yíng)業(yè)成本 *（1+成本利潤(rùn)率）營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)成本+利潤(rùn)營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本+利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)稅例：2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元（利潤(rùn)率10%），其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ D ）[2009年考題]銷售不動(dòng)產(chǎn)稅：15605%=78萬建筑業(yè)：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本（1+成本利潤(rùn)率）247。一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實(shí)行。七、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1． 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（1） 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天（2） 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天（3） 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（4） 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天2． 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天3． 納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天4． 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天注：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15天內(nèi)繳納，其他與增值稅規(guī)定一致（二）納稅地點(diǎn)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的，除國(guó)家另有規(guī)定外，向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅，除這些之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅（三）納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 納稅人以其他時(shí)間為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日申報(bào)納稅 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。10 000=35（萬元）六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托收工加回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。計(jì)算白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 對(duì)外銷售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=115515%=(元)零售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=247。2．奢侈品、非生活必需品，包括：貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》一、消費(fèi)稅概念 1．消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅是指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費(fèi)稅主是指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品課稅注：我國(guó)現(xiàn)行只選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅 2．消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式二、消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征收范圍我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，現(xiàn)有的稅目14個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。第三節(jié) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。注：增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制2．增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) 3．增值稅專用發(fā)票的開具要求 （1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符 （2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格 （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章 （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具4．下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的消費(fèi)品。2．納稅人未按規(guī)定的期限辦理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款，逾期不改正的處以2000元以上1萬元以下的罰款。 3．納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。 4．進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)：由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點(diǎn) 1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3 000 00017%250 000=260 000（元）五、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（1）采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（5）委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證當(dāng)天（7）納稅人發(fā)生“視同銷售貨物”的為貨物移送的當(dāng)天增值稅一般納稅人10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)① 購(gòu)進(jìn)鋼材100噸，不含稅單價(jià)300元/噸② 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備，專用發(fā)票中售價(jià)10000元③ 10月10日對(duì)外銷售產(chǎn)品，專用發(fā)票開出金額800000當(dāng)即得到匯票一張，當(dāng)日辦妥手續(xù)④ 向某單位銷售產(chǎn)品，普通發(fā)票46800元(46800/*17%)⑤ 15日以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，不含稅售價(jià)為30000元。銷售貨物適用17%的增值稅稅率。 （五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例例：某商店為增值稅一般納稅人，2009年6月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額1 170 000元，計(jì)算銷售額。 組成稅計(jì)價(jià)格：3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000進(jìn)項(xiàng)稅：288 000 00017%=48960 000（元）銷項(xiàng)稅：560060 00017%=57120000應(yīng)納增值稅：5712000048 960 000=8160 000某一般納稅企業(yè)，某月進(jìn)口小汽車120輛，每輛關(guān)稅完稅價(jià)格為70000元/輛，關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅為1700元/輛，在國(guó)內(nèi)銷售了110輛，銷售計(jì)稅價(jià)20萬/輛關(guān)稅=120*77000組成計(jì)稅價(jià)額=（70000+70000*110%+1700）*120進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅：應(yīng)交增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格*17% =148700*120*17% =3033480銷售環(huán)節(jié)： 銷售額=200000*110=22000000元 銷項(xiàng)稅額=22000000*17%=3740000本月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=37400003033480=706520例：2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購(gòu)貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅（ C ）[2009年考題] 計(jì)算：92700247。當(dāng)月以不含稅的價(jià)格每臺(tái)5 600元全部售出。3．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=負(fù)數(shù) 稅額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣4．進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 納稅人必須自該