【正文】 有的稅目14個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 3．納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。銷售貨物適用17%的增值稅稅率。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票(普通發(fā)票不能抵扣)（2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書。例：在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)于一般銷售方式而言，銷售額為（ A ）[2009年考題]A．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 、價(jià)外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 ，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，但不包括價(jià)外費(fèi)用特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售：折扣后的凈值確認(rèn)銷售額 標(biāo)價(jià)300，5折 銷售額=300*50%=150 增值稅=150*17%（2）以舊換新：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。22000*5%=營業(yè)稅 注：特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)購買方取得的。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。[2010年考題] 納稅地點(diǎn)減稅、免稅與加成加倍征收（1）減免稅的具體形式:1）稅基式減免:起征點(diǎn)（營業(yè)稅）、免征額（個(gè)人所得稅的工資薪金減除3500）、項(xiàng)目扣除（企業(yè)所得稅）和跨期結(jié)轉(zhuǎn)（增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣）本月銷項(xiàng)稅額=8500元進(jìn)項(xiàng)稅額=10200元本月應(yīng)交增值稅=850010200=1700元（結(jié)轉(zhuǎn)下期）2）稅率式減免：3）稅額式減免：例：個(gè)人所得稅里面的稿酬所得3000元（3000800）*20%=440元稅法規(guī)定，稿酬所得可以減征30%實(shí)交=440440*30%=308 元（2）起征點(diǎn) （營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元至5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次營業(yè)額100元）注：中獎(jiǎng)福利彩票中獎(jiǎng)收入1萬元為起征點(diǎn) 有獎(jiǎng)發(fā)票：獎(jiǎng)金800元（3）免征額 （個(gè)人所得額規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額） 例：通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于（ B ）[2009年考題] （其中：財(cái)政職能是基本職能） 注：稅收的社會(huì)職能，又稱稅收的收入再分配職能，是指稅收所具有的均衡社會(huì)成員之間占有收入或財(cái)富的差距，維護(hù)社會(huì)公平的職責(zé)或功能。2．特點(diǎn)：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)一方代表國家 （2）稅收法律關(guān)系非等價(jià)有償 （3）稅收法律關(guān)系客觀性（稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，不以征納雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移）（二）稅收法律關(guān)系的要素（主體、內(nèi)容和客體）稅收法律關(guān)系的主體（權(quán)利主體、義務(wù)主體） 注：權(quán)利主體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān) 義務(wù)主體：社會(huì)組織和個(gè)人稅收法律的內(nèi)容（實(shí)體性權(quán)利義務(wù)、程序性權(quán)利義務(wù)、訴訟性權(quán)利義務(wù)）稅收法律關(guān)系的客體（貨幣、實(shí)物、行為）四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素 １、征稅人（增值稅征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)、關(guān)稅的征稅人是海關(guān)）２、納稅人義務(wù)人 （納稅主體）扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人３、征稅對(duì)象（是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志）４、稅目 如：營業(yè)稅的稅目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)9個(gè)稅目稅率（是稅收制度的中心環(huán)節(jié)）所得稅=500元所得額=5000元稅率=500/5000*100%=10%（1）比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（2）定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅（3）超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅的工資薪金50003500=1500個(gè)人所得稅=1500*3%=45元80003500=4500個(gè)人所得稅=4500*10%105級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過1500元的不超過1455元的30本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 （凡進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅）進(jìn)口貨物的稅：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅2．征稅的特殊規(guī)定：（1）視同銷售貨物（交銷項(xiàng)稅）1）代銷2）不同縣市之間的兩個(gè)機(jī)構(gòu)貨物的移送用于銷售的。 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是向不同的購買方取得的 銷售貨物的征收增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)的征收營業(yè)稅，不能分開統(tǒng)一征收增值稅例：以下各項(xiàng)中（ ABCD ）屬于增值稅征稅范圍 A．銷售代銷貨物 　　 B．進(jìn)口貨物?。茫畬⑽屑庸さ呢浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目　?。模畬⒆援a(chǎn)貨物分配給投資者三、增值稅的納稅人 （一）納稅人的基本規(guī)定為了加強(qiáng)增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人（按照購入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）小規(guī)模納稅人（按征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）注：劃分一般納稅人和小規(guī)模的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為（ D ）萬元。 已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。 問題：業(yè)務(wù)③的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（D） A31日 B1日 C9日 D10日 業(yè)務(wù)⑤的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（A） A15日 B16日 C10日 D31日 銷項(xiàng)稅額=800000*17%+6800+5100= 進(jìn)項(xiàng)稅額=5100+1700=6800 應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅=1411002．進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）增值稅的征收方法 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。（六）增值稅專用發(fā)票1．增值稅專用發(fā)票的定義 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付的增值稅額并可按增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。3．高能耗及高檔消費(fèi)品，包括：游艇、小汽車、摩托車4．使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，包括：成品油5．具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括：汽車輪胎 例:依據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定,下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( A ) 四、消費(fèi)稅的稅率1．消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類2．多數(shù)適用比例稅率；成品油和甲類、乙類啤酒、黃酒等使用定額稅率；甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率例:下列應(yīng)稅消費(fèi)品中,適用從量定額方法征收消費(fèi)稅的是( D ) 3．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)分別核算，未分別核算的，按高適用稅率4．根據(jù)不同稅目，應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率如下： （1）卷煙 ① 甲類卷煙 56%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ② 乙類卷煙 36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ③ 批發(fā)環(huán)節(jié) 5% （2）酒及酒精 白酒20%（或者500毫升） 黃酒 240元/噸 啤酒 ① 甲類啤酒250元/噸 ② 乙類啤酒220元/噸 酒精5% （3）化妝品 30% （4）鞭炮、焰火15% （5）貴重首飾及珠寶玉石 ①金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%②其他貴重首飾及珠寶玉石10%（6）成品油 （7）汽車輪胎 3%（8）摩托車3%10%（9）小汽車 1%40%（10）高爾夫球及球具10%（11）高檔手表20%（12）游艇10%（13）木制一次性筷子5%（14）實(shí)木地板 5%五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額比例稅率應(yīng)稅銷售額=注：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅例：從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，其銷售額中應(yīng)包括（ ABC ） A．代收代繳的消費(fèi)稅稅金 B 價(jià)外費(fèi)用 C 應(yīng)納消費(fèi)稅稅金 D 增值稅稅金增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅例：某鞭炮廠為增值稅一般納稅人，2010年5月，對(duì)外銷售鞭炮1155箱，將500箱同類鞭炮移送給本廠非獨(dú)立核算門市部對(duì)外銷售，當(dāng)月零售同類鞭炮412箱，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+5010=60（萬元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=6030%=18（萬元）注：允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（1營業(yè)稅稅率） =1200247。 建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅3．納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅例：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向（ A ）申報(bào)納稅。 二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。指：營業(yè)稅金及附加賬戶（不包括企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅） （4）損失 （5）其他支出5．相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。 %、2%、% %、2%、% 、無形資產(chǎn)的收入 例：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于（ D ）[2009年考題] 計(jì)算該運(yùn)輸公司2010年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。白酒適用的比例稅率20%，應(yīng)納稅額=15020%+502000247。國務(wù)院于1993年12月13日制定《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起實(shí)行。（四）增值稅的納稅期限1．增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度　例：增值稅的納稅期限分別為（　ABCD?。　。粒等?、10日　?。拢?5日　　?。茫?個(gè)月　　?。模比?、３日2．納稅期限為1個(gè)季度的僅適用于小規(guī)模納稅人。300 000+1 170 000/（1+17%）=1 300 000（元）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年8月，銷售貨物的銷售額3 000 000元（不含增值稅），外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為250 000元。 （1+3%）3% 購入時(shí)稅不抵扣 （3）還本銷售：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出（4）以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅各自收取的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)交增值稅價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定 （1）一般納稅人銷售額換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） （2）小規(guī)模納稅人銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）包裝物押金的處理收取押金時(shí)：借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 2000退回押金時(shí)借：其他應(yīng)付款存入保證金 2000 貸：銀行存款 2000如果對(duì)方包裝物未退還，押金不再退還 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20002000按含稅價(jià)處理2000/(1+稅率)*稅率=增值稅 單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，要計(jì)算增值稅，逾期以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金收取增值稅。 銷售額=23400/(1+17%)=20000元銷項(xiàng)稅額=20000*17%=3400(二) 小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算對(duì)小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計(jì)稅方法，不實(shí)行稅款抵扣制，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額征收率(三)銷售額的確定（不含稅的） 銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅=（20000+2000）*17% 電信公司給客戶安裝寬帶業(yè)務(wù)收入安裝費(fèi)共計(jì)20000，同時(shí)銷售了電話機(jī)2000元。( √ ) [2009年考題]（二）工商稅類、關(guān)稅類 這是按照征收管理的分工體系： 工商稅類： 關(guān)稅類：關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅這是按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限：中央稅：關(guān)稅等地方稅：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅中央地方共享稅：增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅（四）從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅這是按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同： 從價(jià)稅：增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅 從量稅：資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復(fù)合稅：卷煙、白酒第二節(jié) 增值稅增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提