【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0萬(wàn)增值額=1000500=500萬(wàn)500/500*100%=100%稅率40% 例：稅收制度的中心環(huán)節(jié)是( C ) 例：下列屬于超率累進(jìn)稅率方式征收的是（ D ）[2009年考題] 例：我國(guó)的土地增值稅目前采用 D 。[2010年考題] 計(jì)稅依據(jù) ：1）從價(jià)計(jì)征：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅旅行社：組織了一次旅游，向游客收取2000元/每人，共100人，旅游期間為游客支付住宿費(fèi)600元，交通費(fèi)500元，門票費(fèi)300元。營(yíng)業(yè)額=（2000600500300）*100=60000元營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*5%=60000*5%=3000元2）從量計(jì)征：資源稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)納稅額=數(shù)量*定額稅率3）復(fù)合計(jì)征：從價(jià)+從量 卷煙和白酒的消費(fèi)稅消費(fèi)稅：卷煙和白酒復(fù)合計(jì)征P166頁(yè)50噸=50*1000*2=100000斤100000*納稅環(huán)節(jié)（一次課征制、多次課征制） 注：增值稅多次課征制 消費(fèi)稅一次課征制流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅所得稅：企業(yè)所得稅—最終的分配環(huán)節(jié)納稅期限（企業(yè)所得稅在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)） 注：納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 例：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，分別核定納稅人的具體 B 。[2010年考題] 納稅地點(diǎn)減稅、免稅與加成加倍征收（1）減免稅的具體形式:1）稅基式減免:起征點(diǎn)（營(yíng)業(yè)稅）、免征額（個(gè)人所得稅的工資薪金減除3500）、項(xiàng)目扣除（企業(yè)所得稅）和跨期結(jié)轉(zhuǎn)（增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣）本月銷項(xiàng)稅額=8500元進(jìn)項(xiàng)稅額=10200元本月應(yīng)交增值稅=850010200=1700元（結(jié)轉(zhuǎn)下期）2）稅率式減免：3）稅額式減免：例：個(gè)人所得稅里面的稿酬所得3000元（3000800）*20%=440元稅法規(guī)定，稿酬所得可以減征30%實(shí)交=440440*30%=308 元（2）起征點(diǎn) （營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元至5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次營(yíng)業(yè)額100元）注：中獎(jiǎng)福利彩票中獎(jiǎng)收入1萬(wàn)元為起征點(diǎn) 有獎(jiǎng)發(fā)票：獎(jiǎng)金800元（3）免征額 （個(gè)人所得額規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額） 例：通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于（ B ）[2009年考題] 1法律責(zé)任 （包括：加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任）五、稅收的種類（一）根據(jù)征稅對(duì)象的不同：分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅五類流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）所得稅類（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅）例：按照征稅對(duì)象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（ C ）［2009年考題］ A．資源稅類 B．所得稅類　　?。茫?cái)產(chǎn)稅類　　Ｄ．特定行為稅類特定行為稅（車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅）資源稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）例：目前，我國(guó)稅制中屬于行為課稅類的主要有耕地占用稅、印花稅等。( √ ) [2009年考題]（二）工商稅類、關(guān)稅類 這是按照征收管理的分工體系： 工商稅類： 關(guān)稅類：關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅這是按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限：中央稅：關(guān)稅等地方稅：營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅中央地方共享稅：增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅（四）從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅這是按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同： 從價(jià)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅 從量稅：資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復(fù)合稅：卷煙、白酒第二節(jié) 增值稅增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、增值稅的概念 增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型 注：我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅二、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）征稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。增值稅=（銷售額外購(gòu)材料的價(jià)款）*17% =（2000010000）*17% =20000*17%10000*17% =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（二）征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)） 例：《增值稅暫行條例》中所稱的貨物是指（ D ） A．無(wú)形資產(chǎn) Ｂ．無(wú)形不動(dòng)產(chǎn)　?。茫行尾粍?dòng)產(chǎn)　　　Ｄ．有形動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的銷售：銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(2)應(yīng)稅勞務(wù)：（加工、修理、修配） 注：裝修不屬于增值稅范圍增值稅勞務(wù)：加工、修理、修配營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)：建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)(3)進(jìn)口貨物。（凡進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅）進(jìn)口貨物的稅：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅2．征稅的特殊規(guī)定：（1）視同銷售貨物（交銷項(xiàng)稅）1）代銷2）不同縣市之間的兩個(gè)機(jī)構(gòu)貨物的移送用于銷售的。3）將自產(chǎn)的產(chǎn)品或委托加工的貨物用于所有的項(xiàng)目都視同銷售。4）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于：對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東注：購(gòu)進(jìn)的貨物用于：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況（2） 混合銷售：向同一購(gòu)買方取得兩種不同的收入。 銷售電腦20臺(tái)，價(jià)款20000元，同時(shí)提供軟件的培訓(xùn)服務(wù)，收取培訓(xùn)費(fèi)2000元。增值稅=（20000+2000）*17% 電信公司給客戶安裝寬帶業(yè)務(wù)收入安裝費(fèi)共計(jì)20000，同時(shí)銷售了電話機(jī)2000元。22000*5%=營(yíng)業(yè)稅 注：特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得的。 對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)的納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人混合銷售應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。（以50%來(lái)判斷）總結(jié)：增值稅的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，統(tǒng)一交增值稅 營(yíng)業(yè)稅的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，統(tǒng)一交營(yíng)業(yè)稅（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：既經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)，也經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，而且是向不同的購(gòu)買方取得的。 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是向不同的購(gòu)買方取得的 銷售貨物的征收增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)的征收營(yíng)業(yè)稅，不能分開(kāi)統(tǒng)一征收增值稅例：以下各項(xiàng)中（ ABCD ）屬于增值稅征稅范圍 A．銷售代銷貨物 　　 B．進(jìn)口貨物　Ｃ．將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目　?。模畬⒆援a(chǎn)貨物分配給投資者三、增值稅的納稅人 （一）納稅人的基本規(guī)定為了加強(qiáng)增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人（按照購(gòu)入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）小規(guī)模納稅人（按征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）注：劃分一般納稅人和小規(guī)模的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小。 （二）一般納稅人的認(rèn)定1．下列納稅人不屬于一般納稅人 （1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）（3）非企業(yè)性單位（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)特點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 基本稅率17%或13% 可以開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票 2．一般納稅人的認(rèn)定程序 （1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 （2）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定 （3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人 納稅人符合不辦理一般納稅人資格規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定.（三）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1．生產(chǎn)為主的企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)） （以50%來(lái)判斷）2．銷售為主：年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的3．年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人4．非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)， 特點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣 征收率3% 只能開(kāi)普通發(fā)票三、增值稅的稅率一般納稅人（一）基本稅率（17%）（二）低稅率（13%） 1．糧食、食用植物油2．自來(lái)水、曖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品3．圖書、報(bào)紙、雜志4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜　例：從事圖書、報(bào)紙、雜志銷售的納稅人按低稅率10%計(jì)征增值稅（ ） [2009年考題]（三）征收率：小規(guī)模納稅人注：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%四、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算我國(guó)增值稅原則上實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額=不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)=含稅售價(jià)/（1+稅率）某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)是23400元。全部?jī)r(jià)款已收到。銷售額=23400/(1+17%)=20000元銷項(xiàng)稅額=20000*17%=3400(二) 小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算對(duì)小規(guī)模納稅人則采用了簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，不實(shí)行稅款抵扣制，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額征收率(三)銷售額的確定（不含稅的） 銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。例：在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)于一般銷售方式而言，銷售額為（ A ）[2009年考題]A．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 、價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 ，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，但不包括價(jià)外費(fèi)用特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售：折扣后的凈值確認(rèn)銷售額 標(biāo)價(jià)300，5折 銷售額=300*50%=150 增值稅=150*17%（2）以舊換新：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（金銀首飾除外）液晶電視標(biāo)價(jià)5000舊電視可以折價(jià)10%，按500元實(shí)際收取的4500銷售額=5000增值稅=5000*17% 例：某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開(kāi)具普通發(fā)票收取貨款共60萬(wàn)元。舊電器作價(jià)12萬(wàn)元。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為（ D ）萬(wàn)元。計(jì)稅銷售額=不含稅銷售額 =含稅銷售額/(1+17%) =60/ = （3）還本銷售：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出（4）以物易物：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅各自收取的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)交增值稅價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定 （1）一般納稅人銷售額換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） （2）小規(guī)模納稅人銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）包裝物押金的處理收取押金時(shí)：借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 2000退回押金時(shí)借：其他應(yīng)付款存入保證金 2000 貸：銀行存款 2000如果對(duì)方包裝物未退還，押金不再退還 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20002000按含稅價(jià)處理2000/(1+稅率)*稅率=增值稅 單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，要計(jì)算增值稅，逾期以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金收取增值稅。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票(普通發(fā)票不能抵扣)（2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書。（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（抵扣13%）：買價(jià)的13%（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金7%抵扣）：運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金2．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物