【文章內(nèi)容簡介】 增值稅小規(guī)模納稅人 和 非增值稅納稅人 不得領(lǐng)購使用 。 是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證 63 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，所以，增值稅一般納稅人就可以領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。 答案： 錯誤，應(yīng)：法律有規(guī)定的一般納稅人就不得領(lǐng)購使用。 判斷題 64 多選題 增值稅專用發(fā)票用于結(jié)算（）。 A、銷售貨物 B、提供加工修理修配勞務(wù) C、外匯業(yè)務(wù) D、建筑安裝 答案： AB 65 判斷 ? 單位和個人只有在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時才可開具發(fā)票。 ? 答案：正確 ? 小規(guī)模納稅人只有在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時能開具增值稅專用發(fā)票 ? 答案：錯誤 66 （ 1）增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人。 ?增值稅小規(guī)模納稅人 ，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且 會計核算不健全 ，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 ? 增值稅一般納稅人 ，指年應(yīng)征增值稅銷售額， 超過 增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額 67 ① 從事 貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主 ，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 100萬元以下 的； ② 從事 貨物批發(fā)或零售 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 68 ① 年應(yīng)稅銷售額 未超過 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； ② 個人 （除個體經(jīng)營者以外的其他個人） ③ 非企業(yè)性單位 ； ④ 不經(jīng)常發(fā)生 增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 下列納稅人不屬于一般納稅 人： 69 增值稅專用發(fā)票 僅限于 增值稅一般納稅人領(lǐng)購、使用 ， 小規(guī)模納稅人 和 非增值稅納稅人 不得領(lǐng)購、使用 。 （ 2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購、使用規(guī)定 70 ① 會計核算不健全； 即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。 ② 不能準(zhǔn)確的提供稅務(wù)資料； （增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。） ③ 有不當(dāng)行為的 （私自印制增值稅專用發(fā)票的；向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取增值稅專用發(fā)票的；借用他人增值稅專用發(fā)票的；未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票的；未按規(guī)定申報增值稅專用發(fā)票的購、用、存情況的；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的； ④ 銷售貨物全部屬于免稅項目者； ⑤ 當(dāng)月購買了專用發(fā)票，而未申報納稅的，不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。 一般納稅人有下列 情形之一 的，不得領(lǐng)購；已領(lǐng)購的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳。 71 （ 3）領(lǐng)購專用發(fā)票的相關(guān)要求 一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票，必須持有 《 專用發(fā)票領(lǐng)購簿 》 。辦理 《 專用發(fā)票領(lǐng)購簿 》 ， 首次領(lǐng)購電腦版專用發(fā)票，還應(yīng)當(dāng)提供下列資料： ① 電子計算機(jī)設(shè)備配置及有關(guān)專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員情況； ② 通過電子計算機(jī)開具的專用發(fā)票和按月填報專用發(fā)票使用、抵扣明細(xì)表的模擬樣張。 防偽稅控企業(yè)領(lǐng)購稅控用電腦版專用發(fā)票，還需要提供稅控 IC卡 72 一般納稅人每次領(lǐng)購專用發(fā)票的最大數(shù)量和最高面額是根據(jù)其 生產(chǎn)規(guī)模 和 經(jīng)營情況 核定的 。 限量限額 每年核定或調(diào)整一次，并記錄在 《 專用發(fā)票領(lǐng)購簿 》 上。 （ 1）限量 ：即一般納稅人原則上每次只能領(lǐng)購 1— 2本萬元版、千元版或百元版專用發(fā)票； 1本十萬元版專用發(fā)票； 領(lǐng)購 50份電腦版專用發(fā)票。 （ 3）限額 ：即領(lǐng)購十萬元版專用發(fā)票的一般納稅人，年銷售額不得低于 1200萬元。領(lǐng)購萬元版專用發(fā)票的一般納稅人，年銷售額 工業(yè)企業(yè)不得低于 100萬元 ； 商業(yè)企業(yè)不得低于 180萬元。 （ 3）領(lǐng)購專用發(fā)票的相關(guān)要求 73 年銷售額 達(dá)不到 上述標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，只準(zhǔn) 領(lǐng)購千元版 或 百元版專用 發(fā)票。 （ 4）超限量限額的經(jīng)地、市國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但 最多一次 只能領(lǐng)購 1個月 的用量。 （ 3）領(lǐng)購專用發(fā)票的相關(guān)要求 74 一般納稅人向國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購專用發(fā)票（首次領(lǐng)購除外），必須 先交驗 已開具的專用發(fā)票存根聯(lián)，申報專用票領(lǐng)、用、存和稅款繳納情況，經(jīng)審核無誤后， 才能 夠領(lǐng)購新的專用發(fā)票。驗舊，主要是審核是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票；開具專用發(fā)票的情況，是否與納稅申報相符。 （ 3）領(lǐng)購專用發(fā)票的相關(guān)要求 75 一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票（ 電腦版除外 ）時，必須當(dāng)場在專用發(fā)票 1至 4聯(lián)，即 存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián) 的“銷貨單位”欄 加蓋 專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。一般納稅人 不得 手工填寫專用發(fā)票“銷貨單位”欄。 凡手工填寫“銷貨單位” 欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票， 購貨方不得作為扣稅憑證。 （ 3）領(lǐng)購專用發(fā)票的相關(guān)要求 76 以下必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票： ① 一般納稅人銷售貨物 （包括視同銷售貨物在內(nèi)） ② 應(yīng)稅勞務(wù) ③ 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) （ 4）增值稅專用發(fā)票的開具范圍 77 ① 向消費者 銷售應(yīng)稅項目 ； ② 銷售 免稅項目 ； ③ 銷售 報關(guān)出口的貨物 、在 境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) ； ④ 將 貨物用于非應(yīng)稅項目 ； ⑤ 將貨物用于 集體福利或個人消費 ； ⑥ 將貨物 無償贈送他人 （如受贈者為一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具增值稅專用發(fā)票）； 下列情形不能開具增值稅專用發(fā)票： 78 ⑦ 提供 非應(yīng)稅勞務(wù) ，（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）， 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)； ⑧ 商業(yè)企業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分），化妝品等消費品； ⑨ 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票； ⑩ 對工商企業(yè)銷售的機(jī)械、機(jī)車、輪船、鍋爐等大型機(jī)構(gòu)電子設(shè)備，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票。銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。 下列情形不能開具增值稅專用發(fā)票： 79 增值稅專用發(fā)票必須按下列要求開具： ① 字跡清楚。 不得涂改 。 ② 項目填寫 齊全 。 ③ 票物相符 ，票面金額與實際收取要相符； ④ 各項目內(nèi)容 正確無誤 ⑤ 全部聯(lián)次 一次填開 ，各聯(lián) 內(nèi)容金額一致 ； ⑥ 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 加蓋 財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章（紅色印泥）； ⑦ 按照 規(guī)定時限開具 增值稅專用發(fā)票 （ 5）增值稅專用發(fā)票的開具要求 80 ① 不得開具仿造 的增值稅專用發(fā)票； ② 不得拆本使用 增值稅專用發(fā)票； ③ 不得超面額開具 增值稅專用發(fā)票； ④ 用中文開具 專用發(fā)票； ⑤ 銷貨單位不能手工填寫 。 ⑥ 不得開具票樣 與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣 不相符合的增值稅專用發(fā)票。 開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。 （ 5）增值稅專用發(fā)票的開具要求 81 ① “單價”和“金額”為不含稅單價和金額； ② 如果納稅人是銷售額增值稅合并定價的，則要換算。對通過換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開： 銷售額計算公式如下： 銷售額 =含稅總收入 247。 （ 1+稅率或征收率） 稅額 =含稅總收入 銷售額 ③ 不含稅單價計算公式： 不含稅單價 =含稅總收入 銷售額 開具增值稅專用發(fā)票要注意以下問題： 82 例： 2某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購進(jìn)材料一批，支付的增值稅款為 30000元，本期銷售產(chǎn)品銷售價格總額（含稅）為800000元，增值稅征收率為 6%，則該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為（）。（假定計算時精確到元位數(shù)） A、 48000元 B、 18000元 C、 45283元 D、 15283元 解析：銷售額 =含稅總收入 247。 （ 1+稅率或征收率） =800000247。 （ 1+6%） =754717 稅額 =含稅總收入 銷售額 =800000754717=45283 83 匯總開具 的增值稅專用發(fā)票，可以不填寫名稱、單位、數(shù)量、單價，但必須附有銷售方開具并加加蓋銷售方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的 銷貨清單 ， 兩者金額 必須一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單 一式兩份 ，分別附在記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。 增值稅專用發(fā)票的開具方法 銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與增值稅專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后 84 ① 合計數(shù)， 小寫 （金額、稅額、價稅合計） 用￥ 封頂； ② 價稅合計 大寫前用 ※ 封頂 ； ③ 購貨單位名稱必須詳細(xì)填寫 ,不得簡寫 ； ④ “ 開戶銀行及賬號 ” 欄和 “ 電話號碼 ” 欄必須如實填寫， 不得簡寫 。 ⑤ “ 稅率 ” 欄按適用的稅率填寫。一般納稅人銷售貨物按簡易辦法計算繳納增值的貨物，本欄填寫征收率 6%. 增值稅專用發(fā)票的開具方法 85 ① 采用 預(yù)收貨款 、 托收承付 、 委托銀行收款結(jié)算 方式的， 為貨物發(fā)出當(dāng)天 ； ② 采用 交款提貨 結(jié)算方式的，為 收到貨款的當(dāng)天 ； ③ 賒銷、分期付款 結(jié)算方式的，為 合同約定的收款日期； ④ 代銷 的， 收到代銷清單的當(dāng)天； ⑤ 投資或者分配給股東的 ，為 貨物移送的當(dāng)天 。 ⑥ 要及時開具， 不得 提前或者滯后； ⑦ 凡開具專用發(fā)票，而 未計入 銷售賬戶的，按偷稅論。 ⑧ 對 代開、虛開 增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅，并根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定按偷稅給予處罰。 （ 6）增值稅專用發(fā)票的開具時限 86 例： 增值稅納稅人將貨物委托他人代銷，增值稅專用發(fā)票的開具時間為（）的當(dāng)天 A、貨物交付對方 B、收到代銷清單 C、收到全部貨款 D、合同約定收款日期 解答： B 87 范圍 ：只有向一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)時才開具； 申請 先申請代開資格 ：去分局填寫 《 增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票審批表 》 ，經(jīng)分局和市國稅局征管科審批； 再申請開具專用發(fā)票 ：提供業(yè)務(wù)證明，填寫代開清單，交清稅款，代開，蓋代開增值稅專用發(fā)票專用章和納稅人財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 如作廢或紅沖； 為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 88 小規(guī)模納稅人有下列情形之一的，國稅機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票 ： ① 不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的； ② 銷售貨源不真實的； ③ 銷售免稅貨物的； ④ 將貨物、應(yīng)稅勞務(wù)銷售給消費者的； ⑤ 以及小額零星銷售。 89 單選題： 1根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。 A、向消費者個人銷售應(yīng)稅貨物 B、向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán) C、向一般納稅人銷售房地產(chǎn) D、向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物 答案： D 90 （ 8）增值稅專用發(fā)票的保管 ① 必須確定專人負(fù)責(zé)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管工作； ② 必須專柜存放； ③ 必須購置防盜保險柜等存儲專用設(shè)備，有條件的單位還應(yīng)當(dāng)配置必要的安全報警設(shè)施； ④ 必須建立納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺賬，如實反映專用發(fā)票領(lǐng)購、注銷、庫存等情況。 不準(zhǔn)跨縣（市）攜帶、郵寄、運輸空白專用發(fā)票 ； 禁止攜帶、郵寄、運輸空白專用發(fā)票出入