【文章內容簡介】 （1－25%）15%］　貸：資本公積――其他資本公積?。?）將成本法下“長期股權投資――乙公司”賬面余額轉為“長期股權投資――投資成本”借：長期股權投資――投資成本　1728　貸：長期股權投資――乙公司　　17284。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：借：長期股權投資――投資成本2340　貸：主營業(yè)務收入2000　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務成本1600　貸：庫存商品　　16005。認定第二次投資時的商譽①第二次投資的初始投資成本為2340萬元；②2009年初乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝8000＋800－1000＋30075%＝8525（萬元）；③第二次投資對應的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝852525%＝（萬元）；④第二次投資購買的商譽價值＝2340－＝（萬元）。：（1）2009年5月3日宣告分紅時借：應收股利　240（＝400）　貸：長期股權投資――損益調整240（2）6月2日發(fā)放時借：銀行存款240　貸：應收股利240：借：資本公積――其他資本公積24（＝8075%40%）　貸：長期股權投資――其他權益變動24借：長期股權投資――損益調整800　貸：投資收益　　　　　　800%股份時：借：長期股權投資――乙公司2600　貸：股本200　　　資本公積――股本溢價240010。由于甲公司達到對乙公司過半股權的控制，因此應將長期股權投資的核算方法轉化為成本法，相關追溯分錄如下：（1）將基于2008年業(yè)務所作的由成本法轉為權益法的追溯分錄全部反調：①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響借：盈余公積　利潤分配――　　貸：長期股權投資――損益調整105②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響借：資本公積――其他資本公積　 　貸：長期股權投資――?、蹖敵跤沙杀痉ㄏ隆伴L期股權投資――乙公司”賬面余額轉為“長期股權投資――投資成本”的分錄反調：借：長期股權投資――乙公司　　1728　貸：長期股權投資――投資成本　1728（2）對2009年的權益法會計核算追溯調整為成本法：①將第二次追加投資的明細賬進行調整借：長期股權投資――乙公司2340貸：長期股權投資――投資成本2340②將權益法下的分紅處理調整為成本法下的投資收益：借：長期股權投資――損益調整240　貸：盈余公積24　　　利潤分配――未分配利潤216③將當年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進行反調：借：長期股權投資――其他權益變動24 　貸：資本公積――其他資本公積24（＝8075%40%）④將當年乙公司盈余對投資的影響反調：借：盈余公積　80　　利潤分配――未分配利潤720　貸：長期股權投資――損益調整800＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；（＝6668－5600）。（三）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題【典型案例1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。，并已取得增值稅專用發(fā)票。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業(yè)實質。（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款50萬元；②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元（假定上述原材料未發(fā)生增減變動）；③用所持M公司股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產(chǎn)權轉移手續(xù)后，已解除債權債務關系。（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。【要求】（1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理（2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理（3）對甲公司8月15日債務重組作出賬務處理（4）對甲公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元） 【答案及解析】 （1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12% 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②賬務處理如下：借：銀行存款 300 原材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn)—土地使用權 2000 應交稅費—應交營業(yè)稅（25005%） 125 營業(yè)外收入575［＝2500－（2000－200）－125］ （2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=95015=935（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金=95017015=765（萬元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備35萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價準備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務重組賬務處理如下 借：應付賬款 1000 貸：銀行存款 50 其他業(yè)務收入 350 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （35017%） 交易性金融資產(chǎn) 240 投資收益（500－240） 260 營業(yè)外收入——債務重組收益（1000－50－350－500） 借：其他業(yè)務成本 400 貸：原材料（800萬50%） 400 借：存貨跌價準備 （35萬50%） 貸：其他業(yè)務成本 （注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）（4）12月31日計提存貨跌價準備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 【典型案例2】甲公司于2004年末購入一臺不需要安裝的設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。該設備購入后在會計上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，假定該設備凈殘值為0。在稅務上，該設備執(zhí)行五年期直線法，甲公司所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。假定甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤300萬元。要求：（1）作出固定資產(chǎn)分期付款的相關賬務處理；（2）作出2005年～2009年的所得稅處理?！敬鸢概c解析】（1）分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理如下：①首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設備的入賬成本＝400247。（1＋10%）＋300247。（1＋10%）2+300247。（1＋10%）3＝（萬元）；②2005年初購入該設備時：借：固定資產(chǎn)　　　　貸：長期應付款　　　　1000③每年利息費用的推算表：日期年初本金當年利息費用當年還款額當年還本額2005年 2006年 2007年 ④2005年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　400　貸：銀行存款　　　400⑤2006年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　300　貸：銀行存款　　　300⑥2007年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　300　貸：銀行存款　　　300　（2）2005－2009年的所得稅會計處理如下：（1）首先判定暫時性差異年份年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異2005年 新增可抵扣暫時性差異 2006年 新增可抵扣暫時性差異 2007年 無差異 2008年 轉回可抵扣暫時性差異 2009年 轉回可抵扣暫時性差異 （2）資產(chǎn)負債表債務法所得稅的核算過程　年份2005年2006年2007年2008年2009年稅前會計利潤300300300300300暫時性差異新增可抵扣暫時性差異 轉回可抵扣暫時性差異　　　 應稅所得　 應交稅費 遞延所得稅資產(chǎn)借記：新增可抵后暫時性差異稅率 　　貸記：轉回可抵扣暫時性差異稅率　　　 本期所得稅費用 （3）會計分錄如下2005年的會計分錄：借：所得稅費用99貸：應交稅費――2006年的會計分錄：借：所得稅費用99貸：應交稅費――2007年的會計分錄：借：所得稅費用99貸：應交稅費――應交所得稅992008年的會計分錄：借：所得稅費用99貸：應交稅費――2009年的會計分錄：借：所得稅費用99貸：應交稅費――【典型案例3】甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執(zhí)行債務重組，有關條款如下：（1） 首先豁免20萬元的債務；（2） 以丙公司生產(chǎn)的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉移手續(xù)。（3） 余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4） 甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續(xù)。（5） 丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。2．甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預計凈殘值始終未變。3．甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質。4．甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求。1. 作出甲公司債務重組的賬務處理；2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理；3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；4. 作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理；