【正文】 房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。2008年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000　　　　　　　　　　――（＝）　　資本公積――　　　　　　　　貸：持有至到期投資――成本1000　　　　　　　　　――　　可供出售金融資產(chǎn)――（6）2008年末計提利息收益時年份年初公允價值①當年利息收益②票面利息③年末攤余成本④2008年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――　?。?）2008年末該債券的公允價值為700萬元；　，相比此時的公允價值700萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：借：資本公積――　貸：可供出售金融資產(chǎn)――（8）2009年末計提利息收益時；年份年初攤余成本①當年利息收益②票面利息③調(diào)整攤余成本④年末攤余成本2009年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――　?。?）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；，相比此時的可收回價值500萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”（＝+），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：借：（＝+）　貸：資本公積――　　　可供出售金融資產(chǎn)――（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。【答案及解析】（1）甲公司的會計處理如下：①甲公司每年的利息費用計算表年份年初攤余成本利息費用票面利息追加本金2007年 2008年 2009年 ②甲公司每年的會計分錄如下：2006年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7755應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券——面值 80002007年12月31日計提利息借：在建工程 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602008年12月31日計提利息借：在建工程 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602009年12月31日計提利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602010年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值 8000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8360（2）乙公司的會計處理如下：①乙公司2006年12月31日購入甲公司債券時：借：持有至到期投資――成本2500　貸：持有至到期投資――　　?。ǎ?7642500/8000+12）②乙公司2007年的利息收益計算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2007年 ③2007年12月31日乙公司計提利息收益借：（＝2500%）　　持有至到期投資――貸：投資收益　　?、埽ǎ剑啾却藭r的可收回價值2100萬元，應(yīng)作如下減值處理：借：　貸：⑤乙公司2008年的利息收益計算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年 借：（＝2500%）　　持有至到期投資――貸：投資收益　　?、?009年3月1日出售該債券時：借：銀行存款1900持有至到期投資――（＝－－）貸：持有至到期投資――成本2500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費用12萬元。（7） 編制2009年出售時的會計分錄借：銀行存款　480持有至到期投資――（＝）　貸：持有至到期投資――成本500　　　投資收益25【典型案例2】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，%，%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用20萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬元。①2007年初實際攤余成本＝（萬元）；②2007年初攤余成本應(yīng)為=(30+500)/(1+%)1+15/(1+%)2+(15+500)/(1+%)3=(萬元)1000貸：銀行存款【答案與解析】（1）2005年初購入債券時【典型案例1】甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項投資支付了買價911萬元，另支付交易費用8萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y――成本 ③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=－=（萬元）（4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄年份①年初攤余成本②利息收益=①%③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②③2007 計提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資――貸：收到利息時：借：銀行存款30　貸：應(yīng)收利息30貸：投資收益（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。%。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。（1）2006年初購買該債券時；（2）2006年末計提利息收益時；（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；（4）2007年末計提利息收益時；（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。借：銀行存款450可供出售金融資產(chǎn)――　　　　　　 ――（＝＋＋）投資收益50（＝450++－1000）貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000（二）長期股權(quán)投資專題【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1．M公司以銀行存款方式于2007年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000（假定公允價值與賬面價值相同）。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與稅法規(guī)定計提折舊相同），未計提減準備。假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（4）編制M公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資――N公司120　貸：資本公積――其他資本公積40　　　盈余公積8　　　利潤分配――未分配利潤72③追加投資部分借：長期股權(quán)投資――N公司1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1100　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187　銀行存款　　　　　　　　　　　　　113借：主營業(yè)務(wù)成本　800　貸：庫存商品　　800借：長期股權(quán)投資――N公司（投資成本）2170貸：長期股權(quán)投資――N公司　　　　　2170對于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（＝720020%）之間的差額應(yīng)確認營業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽50萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認含在長期股權(quán)投資中的商譽10萬元，追加投資部分不應(yīng)確認營業(yè)外收入。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)運通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準；股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢；當日，運通公司將全部價款支付給甲公司。2007年1月1日，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)公允價值為9000萬元。2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。2009年9月30日，運通公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。2009年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1~9月份實現(xiàn)凈利潤300萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤200萬元；11~12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。2009年8月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。 （3） 編制運通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會計分錄。貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）200④2007年12月31日確認投資收益時：借：長期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）120（30040%）②2008年確認投資損失：借：投資收益440（110040%）貸：長期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）借：資產(chǎn)減值損失 70貸：長期股權(quán)投資減值準備702008年12月31日運通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額－減值準備=3720－70=3650（萬元）。3600長期股權(quán)投資減值準備600長期股權(quán)投資的初始投資成本600萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額700萬元（140050%），其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。25（5050%）（5）2009年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725（萬元）；對B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為725（萬元）。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。認定第二次投資時的商譽；；；；%股份時；10。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：借：長期股權(quán)投資――投資成本2340　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1600　貸：庫存商品　　16005。（三）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題【典型案例1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（單位：萬元） 【答案及解析】 （1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12% 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價準備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：銀行存款 50 其他業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （35017%） 交易性金融資產(chǎn) 240 投資收益（500－240） 260 營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（1000－50－350－500） 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：原材料（800萬50%） 400 借：存貨跌價準備 （35萬50%） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備）（4）12月31日計提存貨跌價準備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)