【正文】 計算題的設(shè)計模式及典型案例解析（一）金融資產(chǎn)專題在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計算題的主要選材?！镜湫桶咐?】甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項投資支付了買價911萬元，另支付交易費用8萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還。2008年末該債券的可收回價值為455萬元，2009年9月15日甲公司拋售該債券，售價為480萬元。請根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：（1）2005年初購入債券時；（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄；（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄；（4）計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄；（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄；（6）編制2008年末減值計提的會計分錄；（7）編制2009年出售時的會計分錄?！敬鸢概c解析】（1）2005年初購入債券時　　借：持有至到期投資――成本 1000貸：銀行存款919　　持有至到期投資――利息調(diào)整81（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄年份①年初攤余成本②利息收益=①%③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②③2005 2006 2005年的會計分錄如下：計提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資――　貸：　收到利息時：借：銀行存款30　貸：應(yīng)收利息302006年的會計分錄如下：計提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資――　貸：　收到利息時：借：銀行存款30　貸：應(yīng)收利息30（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄①2007年初實際攤余成本＝（萬元）；②2007年初攤余成本應(yīng)為=(30+500)/(1+%)1+15/(1+%)2+(15+500)/(1+%)3=(萬元)③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=－=（萬元）借：持有至到期投資――利息調(diào)整 貸：投資收益（4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄年份①年初攤余成本②利息收益=①%③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②③2007 計提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資――貸：收到利息時：借：銀行存款30　貸：應(yīng)收利息30　　收回本金時：借：銀行存款 500　　　貸：持有至到期投資――成本500（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄年份①年初攤余成本②利息收益=①%③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②③2008 計提利息收益時：借：應(yīng)收利息 15持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益收到利息時：借：銀行存款15　貸：應(yīng)收利息15（6）編制2008年末減值計提的會計分錄借：（＝－455）貸：持有至到期投資減值準備 （7） 編制2009年出售時的會計分錄借：銀行存款　480持有至到期投資――（＝）　貸：持有至到期投資――成本500　　　投資收益25【典型案例2】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，%，%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用20萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬元。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費用12萬元。%。2007年末受市場利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測算此債券的可收回價值為2100萬元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價為1900萬元，假定無相關(guān)稅費。要求：（1）作出甲公司有關(guān)該債券的會計處理；（2）作出乙公司有關(guān)此債券投資的會計處理?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲公司的會計處理如下：①甲公司每年的利息費用計算表年份年初攤余成本利息費用票面利息追加本金2007年 2008年 2009年 ②甲公司每年的會計分錄如下：2006年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7755應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券——面值 80002007年12月31日計提利息借：在建工程 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602008年12月31日計提利息借：在建工程 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602009年12月31日計提利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 應(yīng)付利息 3602010年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值 8000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8360（2）乙公司的會計處理如下：①乙公司2006年12月31日購入甲公司債券時：借：持有至到期投資――成本2500　貸：持有至到期投資――　　?。ǎ?7642500/8000+12）②乙公司2007年的利息收益計算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2007年 ③2007年12月31日乙公司計提利息收益借：（＝2500%）　　持有至到期投資――貸：投資收益　　?、埽ǎ剑啾却藭r的可收回價值2100萬元，應(yīng)作如下減值處理：借：　貸：⑤乙公司2008年的利息收益計算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年 借：（＝2500%）　　持有至到期投資――貸：投資收益　　?、?009年3月1日出售該債券時：借：銀行存款1900持有至到期投資――（＝－－）貸：持有至到期投資――成本2500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，%。要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。（1）2006年初購買該債券時；（2）2006年末計提利息收益時；（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；（4）2007年末計提利息收益時；（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。（6）2008年末計提利息收益時（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；（8）2009年末計提利息收益時；（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。【答案與解析】（1）2006年初購買該債券時；①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋＝（萬元）；②2006年購入該債券時：借：持有至到期投資――成本1000　　　　　　　　　――貸：（2）2006年末計提利息收益時；年份年初攤余成本①當年利息收益②票面利息③年末攤余成本④2006年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：持有至到期投資――　　投資收益 （3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；，相比此時的可收回價值1010萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：（4）2007年末計提利息收益時；年份年初可收回價值①當年利息收益②票面利息③年末攤余成本④2007年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：持有至到期投資――　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000　　　　　　　　　　――（＝）　　資本公積――　　　　　　　　貸：持有至到期投資――成本1000　　　　　　　　　――　　可供出售金融資產(chǎn)――（6）2008年末計提利息收益時年份年初公允價值①當年利息收益②票面利息③年末攤余成本④2008年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――　　（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；　，相比此時的公允價值700萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：借：資本公積――　貸：可供出售金融資產(chǎn)――（8）2009年末計提利息收益時；年份年初攤余成本①當年利息收益②票面利息③調(diào)整攤余成本④年末攤余成本2009年 備注：②＝①%；③＝100010%④＝①+②－③相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――　?。?）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；，相比此時的可收回價值500萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”（＝+），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：借：（＝+）　貸：資本公積――　　　可供出售金融資產(chǎn)――（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。借：銀行存款450可供出售金融資產(chǎn)――　　　　　　 ――（＝＋＋）投資收益50（＝450++－1000）貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000（二）長期股權(quán)投資專題【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1．M公司以銀行存款方式于2007年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。2。2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。2008年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。3。2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與稅法規(guī)定計提折舊相同），未計提減準備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。4。2008年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會計分錄。（2）編制M公司2008年1月1日取得N