【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，也不能同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)。【點(diǎn)評(píng)】監(jiān)督要有效，核心是獨(dú)立性?！　。俊　〈穑喊凑张涮字敢小镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間?！　∑髽I(yè)應(yīng)按照要求及時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證按期對(duì)外披露或報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開(kāi)始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。對(duì)于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對(duì)其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間。在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排?！军c(diǎn)評(píng)】不但要整改，而且要經(jīng)運(yùn)行檢驗(yàn)?！　?、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特殊的考慮？　　答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)置簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?！　⌒⌒推髽I(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過(guò)程的控制。　　小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過(guò)程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級(jí)部門和人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán)；重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。　　小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng)，達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。　　基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?！　⌒⌒推髽I(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購(gòu)及銷售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。【點(diǎn)評(píng)】小型企業(yè)適當(dāng)調(diào)整。（結(jié)束）3. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告 ——財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管”課題組（）2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。為及時(shí)全面了解我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控規(guī)范體系在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管”課題組通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題有了比較充分的了解，為下一步推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范體系在我國(guó)的全面實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。　 一、問(wèn)卷調(diào)查基本情況　　本次問(wèn)卷調(diào)查在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，以財(cái)政部辦公廳發(fā)文形式下發(fā)到各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)和上市公司，調(diào)查對(duì)象主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理以及董事長(zhǎng)，共收回問(wèn)卷1100份，剔除信息不詳、資料不完整的問(wèn)卷287份，最終得到有效問(wèn)卷813份，%。樣本保持了在公司性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)等方面的廣泛分布。其中：（一）按公司登記注冊(cè)類型來(lái)看，國(guó)有企業(yè)為256家，%；有限責(zé)任公司為182家，%；股份有限公司312家，%；其它企業(yè)如股份合作企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)公司均占比重較小。（二）按單位隸屬關(guān)系來(lái)看，其中中央屬企業(yè)170家，%；省（自治區(qū)、直轄市）屬企業(yè)170家，%；地（州、市）屬企業(yè)、縣（區(qū)）屬企業(yè)及其他企業(yè)所占比均與央屬、省屬占比相差不多；由此可見(jiàn)樣本較具代表性。（三）股份制企業(yè)416家，%；其中上市公司336家，%，境內(nèi)上市公司263家，境內(nèi)外同時(shí)上市公司36家，境外上市企業(yè)37家。（四）按企業(yè)規(guī)模分類來(lái)看，資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)10億的企業(yè)達(dá)到442家，銷售額超10億的企業(yè)372家，人員規(guī)模超過(guò)萬(wàn)人的企業(yè)111家。從行業(yè)分布來(lái)看，制造企業(yè)占比最大為46%，電力行業(yè)、綜合類企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)居前。具體行業(yè)比重見(jiàn)附表1。表1　 按行業(yè)劃分統(tǒng)計(jì)表　　行業(yè)分布　　樣本數(shù)　　占比　　一、制造企業(yè)　　378　　%　　二、電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)　　66　　%　　三、綜合類企業(yè)　　61　　%　　四、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)　　54　　%　　五、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)　　53　　%　　六、其它行業(yè)（包括信息技術(shù)也、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、采掘業(yè)等）　　201　　%　　合計(jì)　　813　　100%　　需要指出的是，問(wèn)卷中很多項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均用數(shù)值表示調(diào)查對(duì)象對(duì)此項(xiàng)目的態(tài)度，如對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的熟悉和了解程度，設(shè)置了0、5六檔數(shù)值，若回答5表示調(diào)查對(duì)象對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完全熟悉，若回答0則表示調(diào)查對(duì)象對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完全不熟悉，即回答的數(shù)值越高表示熟悉和了解的程度越高。因此在下面的分析中，對(duì)很多項(xiàng)目的分析評(píng)價(jià)將用數(shù)值表示。二、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知、宣傳、培訓(xùn)情況　　（一）從對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的熟悉和了解情況看，，表明企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范體系的熟悉和了解程度還比較高，上市企業(yè)的熟悉程度更高一點(diǎn)，這與財(cái)政部等五部委2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)，即要求《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》首先在上市公司范圍內(nèi)施行?！　。ǘ膶?duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的了解渠道來(lái)看，以主管部門下達(dá)的文件和公司組織的培訓(xùn)為主，考慮到我國(guó)特殊的制度背景，政府在內(nèi)控的推動(dòng)實(shí)施中扮演著重要的角色，這一點(diǎn)不難理解。（三）從公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的原因和動(dòng)機(jī)來(lái)看，%，遠(yuǎn)高于國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定、境內(nèi)外資本市場(chǎng)要求等原因，可見(jiàn)企業(yè)推行實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系主要目的還是為了提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。詳見(jiàn)附表2。表2　 實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系主要原因　　原因　　樣本數(shù)　　占比　　一、促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)　　585　　%　　二、國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定　　117　　%　　三、境內(nèi)資本市場(chǎng)要求　　70　　%　　四、境外資本市場(chǎng)要求　　16　　%　　五、其它　　25　　%　　合計(jì)　　813　　100%　　三、內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況及組織情況　?。ㄒ唬┰谒@取的813個(gè)樣本中，有735家企業(yè)按照要求實(shí)施了內(nèi)部控制規(guī)范體系，%，這可能與中央政府以及地方政府的強(qiáng)制推動(dòng)有關(guān)。%的企業(yè)制定了內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃，上市公司的制定率為92%，說(shuō)明內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況比較好，特別是上市公司的執(zhí)行情況更好一些。（二）在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，，說(shuō)明上市公司在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面較為領(lǐng)先；從行業(yè)分布來(lái)看，金融行業(yè)制度建設(shè)情況最好，這與金融行業(yè)的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)早、要求嚴(yán)都有很大的關(guān)系。見(jiàn)附表3。表3　 內(nèi)控制度分行業(yè)建設(shè)情況　　行業(yè)　　均值　?。?）農(nóng)林牧漁業(yè)　　　　（2）采掘業(yè)　　　?。?）制造業(yè)　　　　（4）電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)　　　?。?）建筑業(yè)　　　　（6）交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)　　　?。?）信息技術(shù)業(yè)　　　　（8）批發(fā)和零售貿(mào)易　　　?。?）金融、保險(xiǎn)業(yè)　　　?。?0）房地產(chǎn)業(yè)　　　?。?1）社會(huì)服務(wù)業(yè)　　　?。?2）傳播與文化產(chǎn)業(yè)　　　　（13）綜合類　　　?。ㄈ╆P(guān)于企業(yè)內(nèi)控歸口部門，比較集中的是財(cái)務(wù)部，值得注意的是在其他類中，填寫(xiě)審計(jì)部及負(fù)責(zé)審計(jì)職能的如內(nèi)審考核部、稽核部的企業(yè)也很多，約有107個(gè)。因此，審計(jì)部門被認(rèn)為是除財(cái)務(wù)部以外的第二大內(nèi)控歸口部門。另一方面也表明現(xiàn)在企業(yè)中還較少成立專門的內(nèi)控部門或者風(fēng)險(xiǎn)管理部門。　　從上述企業(yè)的牽頭部門可看出：一些企業(yè)的內(nèi)控以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主體，而一些風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的企業(yè)（如金融企業(yè)和一些開(kāi)展了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的央企）則表現(xiàn)出以“合規(guī)內(nèi)控/風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控”為側(cè)重點(diǎn)的特征?！　〈送猓谏疃确治鰰r(shí)發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)合規(guī)性監(jiān)管要求較高和風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的企業(yè)，其內(nèi)部控制呈“全面管理內(nèi)控”的特征；反之，若僅僅是為了滿足資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求的企業(yè)（尤其是上市公司）則以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主，這一點(diǎn)也正好印合了證監(jiān)會(huì)于2010年12月31日發(fā)布的[2010]37號(hào)公告，即要求上市公司在2010年年報(bào)中披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)信息。　?。ㄋ模┰诮M織實(shí)施情況方面，從整體上看，企業(yè)傾向于內(nèi)部成立專門的部門或者成立內(nèi)控團(tuán)隊(duì)來(lái)執(zhí)行基本規(guī)范。但上市公司則傾向于由外部顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)以及內(nèi)設(shè)內(nèi)部控制部門的方式進(jìn)行建設(shè)，究其原因，我們認(rèn)為這與上市公司考慮到未來(lái)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的披露有關(guān)，他們?yōu)榱藢?lái)能順利通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，在內(nèi)控建設(shè)上希望獲得更多的外部支持以確保順利過(guò)關(guān)。顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)的選擇上，也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)，從整體看，企業(yè)更多地將國(guó)內(nèi)事務(wù)所作為首選項(xiàng)，而上市公司則將四大作為首選，這也表明上市公司首先考慮到內(nèi)控審計(jì)的通過(guò)?！　∷摹?duì)內(nèi)控規(guī)范體系的設(shè)計(jì)和適用情況的評(píng)價(jià)　　2010年建成的內(nèi)部控制規(guī)范體系被認(rèn)為融合了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合了中國(guó)實(shí)際，企業(yè)也積極推動(dòng)實(shí)施，那么內(nèi)控規(guī)范體系的設(shè)計(jì)是否合理呢？在多大程度上適用于公司呢？調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計(jì)的合理性、全面性和理解性評(píng)分較高，但對(duì)其可操作性和適應(yīng)程度評(píng)分較低，這表明制度本身較易理解，但如何執(zhí)行，使《基本規(guī)范》更具操作性，提高適用度則是監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問(wèn)題。見(jiàn)附表4。表4　 對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系的評(píng)價(jià)　　　　合理性　　全面性　　可操作性　　可理解性　　適用程度　　全體　　　　　　　　　　　　上市公司均值　　　　　　　　　　　　非上市公司　　　　　　　　　　　　五、內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況評(píng)價(jià)　　（一）總體分析。從執(zhí)行的效果來(lái)看，按照一級(jí)指標(biāo)，實(shí)施前五項(xiàng)要素（內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），；，均顯示出內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前后有明顯的變化。見(jiàn)附表5。（根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則，問(wèn)卷制定了包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五大一級(jí)指標(biāo)以及下設(shè)61個(gè)二級(jí)指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)05分，一級(jí)指標(biāo)總分25分，二級(jí)指標(biāo)總分305分。）表5　 實(shí)施前后對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范五要素及分項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)　　　　一級(jí)指標(biāo)和　　二級(jí)指標(biāo)和　　實(shí)施前　　　　　　實(shí)施后　　　　從板塊上看，非上市公司基礎(chǔ)差，一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)均較上市公司有一定距離，但提高明顯，上市公司實(shí)施前后均得分高，但提高程度不如非上市多。從行業(yè)上看，金融行業(yè)水平明顯高于其他企業(yè)，也高于上市公司均值，顯示金融業(yè)的內(nèi)控水平相對(duì)較高。見(jiàn)附表6。表6　 上市公司、非上市公司、金融行業(yè)實(shí)施前后比較　　　　一級(jí)指標(biāo)和　　二級(jí)指標(biāo)和　　　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　上市　　　　　　　　　　非上市　　　　　　　　　　金融行業(yè)　　　　　　　　從各分項(xiàng)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等因素影響程度較大，對(duì)信息交流與溝通因素影響較小。見(jiàn)附表7。表7　 內(nèi)控基本規(guī)范五大要素實(shí)施前后比較　　　　內(nèi)控　　環(huán)境　　風(fēng)險(xiǎn)　　識(shí)別　　控制　　活動(dòng)　　信息　　與溝通　　內(nèi)部監(jiān)督　　實(shí)施前　　　　　　　　　　　　實(shí)施后　　　　　　　　　　　　前后差異　　　　　　　　　　　　（二）分項(xiàng)分析。從附表619可知，內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督在實(shí)施前后均有明顯變化，總體提升都比較明顯，并且從分布上看上市公司得分較高，說(shuō)明上市公司在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面較為領(lǐng)先，非上市企業(yè)在內(nèi)控方面相對(duì)比較薄弱。在行業(yè)分布上，金融行業(yè)得分較高，這與其關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)起步較早有關(guān)。　　　　　　表8　 上市公司、非上市公司內(nèi)控環(huán)境實(shí)施前后比較　　　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　差異　　全部　　　　　　　　上市公司　　　　　　　　非上市公司　　　　　　　　　　表9　 不同行業(yè)實(shí)施前后比較行業(yè)實(shí)施前實(shí)施后差異（1）農(nóng)林牧漁業(yè)（2）采掘業(yè)（3）制造業(yè)（4）電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（5）建筑業(yè)（6）交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（7）信息技術(shù)業(yè)　　 （8）批發(fā)和零售貿(mào)易（9）金融、保險(xiǎn)業(yè)（10）房地產(chǎn)業(yè)（11）社會(huì)服務(wù)業(yè)