【正文】 　　圖1　　67份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，66家公司對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對本公司的內(nèi)控做出無效的結(jié)論，即新華制藥（000756）。中新藥業(yè)（600329）在境內(nèi)A股市場和新加坡證券交易所市場上市，也有一些公司除在內(nèi)地和香港上市外，還在美國和英國等證券市場上市。 67家公司按主營業(yè)務(wù)收入劃分統(tǒng)計(jì)表　 　　企業(yè)2011底年主營業(yè)務(wù)收入　　公司數(shù)量（家）　　所占比例　　100億元以上　　50　　%　　大于10億元少于100億元　　14　　%　　少于10億元　　3　　%　　67家公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一，可見67家公司在我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。　　從表2的統(tǒng)計(jì)可以看出，境內(nèi)外同時(shí)上市公司主要集中在機(jī)械設(shè)備、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、采掘業(yè)和金屬非金屬業(yè)等關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)。 行業(yè)分布情況表　　行業(yè)分類　　公司數(shù)量（家）　　所占比例　　B 采掘業(yè)　　7　　%　　C 制造業(yè)　　27　　%　　C0 食品飲料　　1　　%　　C3 造紙印刷　　1　　%　　C4 石油化學(xué)　　2　　%　　C6 金屬非金屬　　7　　%　　C7 機(jī)械設(shè)備　　13　　%　　C8 醫(yī)藥生物　　3　　%　　D 電力　　3　　%　　E 建筑業(yè)　　3　　%　　F 交通運(yùn)輸　　12　　%　　F01 鐵路運(yùn)輸　　1　　%　　F03 公路運(yùn)輸　　4　　%　　F07 水上運(yùn)輸　　3　　%　　F09 航空運(yùn)輸　　3　　%　　F11 交通運(yùn)輸輔助業(yè)　　1　　%　　G 信息技術(shù)　　2　　%　　I 金融保險(xiǎn)　　11　　%　　I01 銀行業(yè)　　8　　%　　I11 保險(xiǎn)業(yè)　　3　　%　　J 房地產(chǎn)　　1　　%　　K 社會(huì)服務(wù)　　1　　%　　合計(jì)　　67　　100%　　從表2可以看出，境內(nèi)外同時(shí)上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和采掘業(yè)，%、%、%、%。　 　表1境內(nèi)外同時(shí)上市并非要求同步上市。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)作為推動(dòng)上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主管部門，一年多來采取多種措施推動(dòng)內(nèi)控實(shí)施，也密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在不同公司的實(shí)際建立實(shí)施情況及其過程中反映的突出性問題?！　。ㄊ┩七M(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作，爭取在內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實(shí)降低中國企業(yè)境外融資成本?！　。┩七M(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)自我完善和監(jiān)督：積極引導(dǎo)并加強(qiáng)企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效運(yùn)行的自我完善與監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)工作，將企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)管工作建立在良好的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，同時(shí)加強(qiáng)并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)，營造內(nèi)部控制實(shí)施并有效運(yùn)行的良好氛圍，保證內(nèi)部控制監(jiān)管體系深入到企業(yè)的每一個(gè)方面?！　。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高人員技能素質(zhì)，重點(diǎn)培訓(xùn)企業(yè)高級(jí)管理人員和相關(guān)監(jiān)管部門的工作人員，并將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容。例如，通過對風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生的可能性形成風(fēng)險(xiǎn)矩陣，將因風(fēng)險(xiǎn)因素形成的高、中、低影響與重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行鏈接，制定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?！　∮嘘P(guān)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)因素：通過對財(cái)務(wù)的影響及錯(cuò)報(bào)情況來確定。見附表21。前面統(tǒng)計(jì)上市企業(yè)有336家，可見許多企業(yè)已經(jīng)開始主動(dòng)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提交外部審計(jì)師審計(jì)?！　。ǘ┰谑欠裰贫▋?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)這一項(xiàng)上，有602家企業(yè)制定了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)辦法，占比約74%；170家企業(yè)并未制定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)辦法，占比約21%；另外還有41個(gè)回答者表示并不清楚，占比約5%。表20 　如何出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)意見指導(dǎo)企業(yè)具體執(zhí)行就顯得尤為重要。 信息與溝通二級(jí)指標(biāo)實(shí)施前后比較　　　　信息系統(tǒng)　　信息質(zhì)量　　溝通方式　　實(shí)施前　　　　　　　　實(shí)施后　　　　　　　　　　表18　 上市公司、非上市公司信息與溝通實(shí)施前后比較　　　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　差異　　整體　　　　　　　　上市公司　　　　　　　　非上市公司　　　　　　　　　　表16　 風(fēng)險(xiǎn)控制二級(jí)指標(biāo)實(shí)施前后比較　　　　設(shè)定目標(biāo)　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　　風(fēng)險(xiǎn)分析　　實(shí)施前　　　　　　　　實(shí)施后　　　　　　　　差異　　　　　　　　　　表12 不同行業(yè)實(shí)施前后比較從附表619可知，內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督在實(shí)施前后均有明顯變化，總體提升都比較明顯，并且從分布上看上市公司得分較高，說明上市公司在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面較為領(lǐng)先，非上市企業(yè)在內(nèi)控方面相對比較薄弱。 上市公司、非上市公司、金融行業(yè)實(shí)施前后比較　　　　一級(jí)指標(biāo)和　　二級(jí)指標(biāo)和　　　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　實(shí)施前　　實(shí)施后　　上市　　　　　　　　　　非上市　　　　　　　　　　金融行業(yè)　　　　　　　　從各分項(xiàng)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系對內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等因素影響程度較大，對信息交流與溝通因素影響較小。 實(shí)施前后對內(nèi)部控制規(guī)范五要素及分項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)　　　　一級(jí)指標(biāo)和　　二級(jí)指標(biāo)和　　實(shí)施前　　　　　　實(shí)施后　　　　從板塊上看，非上市公司基礎(chǔ)差，一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)均較上市公司有一定距離，但提高明顯，上市公司實(shí)施前后均得分高，但提高程度不如非上市多。從執(zhí)行的效果來看，按照一級(jí)指標(biāo)，實(shí)施前五項(xiàng)要素（內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），；，均顯示出內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前后有明顯的變化?！　∷?、對內(nèi)控規(guī)范體系的設(shè)計(jì)和適用情況的評(píng)價(jià)　　2010年建成的內(nèi)部控制規(guī)范體系被認(rèn)為融合了國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合了中國實(shí)際，企業(yè)也積極推動(dòng)實(shí)施，那么內(nèi)控規(guī)范體系的設(shè)計(jì)是否合理呢？在多大程度上適用于公司呢？調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)對內(nèi)控規(guī)范體系設(shè)計(jì)的合理性、全面性和理解性評(píng)分較高，但對其可操作性和適應(yīng)程度評(píng)分較低，這表明制度本身較易理解，但如何執(zhí)行，使《基本規(guī)范》更具操作性，提高適用度則是監(jiān)管部門在下一階段需要著重解決的問題?！　〈送?，在深度分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)合規(guī)性監(jiān)管要求較高和風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的企業(yè)，其內(nèi)部控制呈“全面管理內(nèi)控”的特征；反之，若僅僅是為了滿足資本市場的監(jiān)管要求的企業(yè)（尤其是上市公司）則以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主，這一點(diǎn)也正好印合了證監(jiān)會(huì)于2010年12月31日發(fā)布的[2010]37號(hào)公告，即要求上市公司在2010年年報(bào)中披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)信息。 內(nèi)控制度分行業(yè)建設(shè)情況　　行業(yè)　　均值　　（1）農(nóng)林牧漁業(yè)　　　?。?）采掘業(yè)　　　?。?）制造業(yè)　　　?。?）電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)　　　　（5）建筑業(yè)　　　?。?）交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)　　　?。?）信息技術(shù)業(yè)　　　?。?）批發(fā)和零售貿(mào)易　　　　（9）金融、保險(xiǎn)業(yè)　　　?。?0）房地產(chǎn)業(yè)　　　?。?1）社會(huì)服務(wù)業(yè)　　　?。?2）傳播與文化產(chǎn)業(yè)　　　?。?3）綜合類　　　　（三）關(guān)于企業(yè)內(nèi)控歸口部門，比較集中的是財(cái)務(wù)部，值得注意的是在其他類中，填寫審計(jì)部及負(fù)責(zé)審計(jì)職能的如內(nèi)審考核部、稽核部的企業(yè)也很多，約有107個(gè)。%的企業(yè)制定了內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃，上市公司的制定率為92%，說明內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況比較好，特別是上市公司的執(zhí)行情況更好一些。（三）從公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的原因和動(dòng)機(jī)來看，%，遠(yuǎn)高于國家強(qiáng)制規(guī)定、境內(nèi)外資本市場要求等原因，可見企業(yè)推行實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系主要目的還是為了提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 按行業(yè)劃分統(tǒng)計(jì)表　　行業(yè)分布　　樣本數(shù)　　占比　　一、制造企業(yè)　　378　　%　　二、電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)　　66　　%　　三、綜合類企業(yè)　　61　　%　　四、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)　　54　　%　　五、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)　　53　　%　　六、其它行業(yè)（包括信息技術(shù)也、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、采掘業(yè)等）　　201　　%　　合計(jì)　　813　　100%　　需要指出的是，問卷中很多項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均用數(shù)值表示調(diào)查對象對此項(xiàng)目的態(tài)度，如對內(nèi)部控制規(guī)范體系的熟悉和了解程度，設(shè)置了0、5六檔數(shù)值，若回答5表示調(diào)查對象對內(nèi)部控制規(guī)范體系完全熟悉，若回答0則表示調(diào)查對象對內(nèi)部控制規(guī)范體系完全不熟悉，即回答的數(shù)值越高表示熟悉和了解的程度越高。（四）按企業(yè)規(guī)模分類來看，資產(chǎn)規(guī)模超過10億的企業(yè)達(dá)到442家，銷售額超10億的企業(yè)372家，人員規(guī)模超過萬人的企業(yè)111家。樣本保持了在公司性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)等方面的廣泛分布。為及時(shí)全面了解我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控規(guī)范體系在實(shí)施過程中存在的問題，財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管”課題組通過問卷調(diào)查的方式，對我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。【點(diǎn)評(píng)】小型企業(yè)適當(dāng)調(diào)整。　　小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度?！　?、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特殊的考慮？　　答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門設(shè)置簡單等特征的企業(yè)。對于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。【點(diǎn)評(píng)】監(jiān)督要有效，核心是獨(dú)立性。　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)?！　?，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？　　答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施，拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，避免發(fā)生損失。對于設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。　　企業(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專長與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作?！军c(diǎn)評(píng)】專業(yè)主義?！军c(diǎn)評(píng)】全面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。　　重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才?！军c(diǎn)評(píng)】各企業(yè)應(yīng)加快推進(jìn)，全面實(shí)施。【點(diǎn)評(píng)】董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，全體員工共同參與。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。附件企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)　　 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施一年多來，總體平穩(wěn)，但在具體實(shí)施過程中，部分企業(yè)還存在理解認(rèn)識(shí)上的不到位和實(shí)際執(zhí)行上的偏差。附件：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào) 對實(shí)施中出現(xiàn)的問題，2012年2月我部會(huì)同相關(guān)部門通過印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2012〕3號(hào)）加以明確，對推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。[簡要描述下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃]未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展?！　。ú淮嬖谥卮笕毕莸那樾危﹫?bào)告期內(nèi)，公司對納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷?！　♂槍?bào)告期末未完成整改的重大缺陷，公司擬進(jìn)一步采取相應(yīng)措施加以整改[描述整改措施的具體內(nèi)容及預(yù)期達(dá)到的效果]。　　六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況　　針對報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷（含上一期間未完成整改的內(nèi)部控制缺陷），公司采取了相應(yīng)的整改措施[描述整改措施的具體內(nèi)容和實(shí)際效果]?！　≡u(píng)價(jià)過程中，我們采用了（個(gè)別訪談、調(diào)查問題、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析）等適當(dāng)方法，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，分析、識(shí)別內(nèi)部控制缺陷[說明評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性及證據(jù)的充分性]。　　二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況　　公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[或其他專門機(jī)構(gòu)]負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，對納入評(píng)價(jià)范圍的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和單位進(jìn)行評(píng)價(jià)[描述評(píng)價(jià)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，一般包括評(píng)價(jià)工作組織結(jié)構(gòu)圖、主要負(fù)責(zé)人及匯報(bào)途徑等]?！　∫?、董事會(huì)聲明　　公司董事會(huì)及全體董事保證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。【點(diǎn)評(píng)】董事會(huì)出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作