【文章內容簡介】 九五”期間，中油集團公司及所屬企業(yè)按照科學管理的要求，加快“轉軌變型”，努力改變以生產為中心、單純追求產量、靠堆工作量求發(fā)展的管理模式，開始走上以市場為導向、以效益為中心的發(fā)展軌道。幾年來，圍繞資產保值增值和效益最大化目標，不斷探索和完善集團內部資產經營責任制及相應的考核指標體系，調動了企業(yè)加強經營管理的積極性和主動性，大力推廣邯鋼經驗，實施目標成本管理，精打細算，控潛增效，嚴格控制各項成本費用開支；樹立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴把項目投資關，在內外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產持續(xù)發(fā)展，初步實現(xiàn)了良性循環(huán)。嚴格清理銀行賬戶，建立企業(yè)內部結算中心，實行貨幣資金集中管理；大力清理和回收對外投資及各種拖欠，嚴格控制對外擔保，整頓會計秩序；實施全面預算管理，嚴格控制各項支出，大幅度提高了資金的運營效益。同時，我們還以五大特困企業(yè)為重點，大打扭虧脫困攻堅戰(zhàn)，基本實現(xiàn)了國務院提出的國有企業(yè)三年扭虧脫困目標。通過加強企業(yè)管理，中油集團公司整體經濟運行質量和效益明顯提高。五年間，累計實現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實現(xiàn)利潤總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國家稅費(不含所得稅)，比“八五”。同時，職工收入也有明顯增加。 　　對于“十五”期間，中國石油天然氣集團公司在企業(yè)內部管理上的措施，馬富才總經理很有信心。他認為，目前勞動生產率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴重。針對此情況，“十五”期間在企業(yè)內部管理的發(fā)展目標是：到2005年，集團公司盈利能力進一步增強。中油股份投資資本回報率繼續(xù)保持在10％以上；存續(xù)部分實現(xiàn)整體扭虧為盈。進一步強化內部管理控制，增強戰(zhàn)略管理意識；切實加強投資決策管理、資金管理、成本管理、市場管理、物資管理、質量管理、審計監(jiān)督管理。完善內部管理制度，大力推廣現(xiàn)代化管理手段。通過中油集團的事例，不難看出內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要影響。而同時，有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動生產率,更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內部控制是重要原因之一。眾所周知,當今企業(yè)是所有者、經營者、政府、債權人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點,在這一契約中,客觀公正的會計資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實工作中,一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團體利益等非法目的,授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,加之自身利益的驅動,會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法,甚至采用欺詐性手段向會計信息使用者提供信息,致使會計資料質量得不到應有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴重影響。　　五 內部控制制度亟待“創(chuàng)新”　　在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上，因此，加強企業(yè)內部控制，是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而，目前我國許多企業(yè)的內部控制還相當脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內部控制的重要性缺乏認識、企業(yè)內部缺乏制衡機制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這就要求企業(yè)內部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部控制的觀念創(chuàng)新 　　在計劃經濟時代，我國企業(yè)內部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內部控制的認識還局限在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，甚至有些企業(yè)以為內部控制就是俗稱的內部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場經濟條件下，要做到企業(yè)內部控制的觀念創(chuàng)新，關鍵是要把企業(yè)的財務監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經營成果作為內部控制的依據，從內部控制的行為主體入手?！　淞⒁匀藶楸镜男掠^念　　人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關門、“廣東國投”破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關。反之，企業(yè)領導者注重內部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展?！　∶鞔_內部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用內部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內部監(jiān)督、內部成本控制或資產安全性控制等。從上個世紀30年代“內部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經過60多年的不斷發(fā)展，內部控制被注入了許多新的內容。按照COSO報告的定義，“內部控制是由企業(yè)的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務報告的可靠性、經費的使用效率和效果、相關法律法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。”內部控制的目的是確保企業(yè)經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經營方式，實現(xiàn)經營目標；二是保護企業(yè)各項資產的安全和完整，防止資產流失或損害；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性；四是保證企業(yè)財務活動的合法性?？梢姡瑑炔靠刂萍仁瞧髽I(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責任和義務。　　創(chuàng)造主動學習新觀念的氛圍　　學習是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學習，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學習，學習他們的創(chuàng)新思維，學習他們的先進管理方法，從而為內部控制的建立與實施打下良好的基礎?！　。ǘ┢髽I(yè)內部控制的制度創(chuàng)新　　內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。應該說，制度創(chuàng)新是使內部控制制度符合企業(yè)實際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設中最根本的最具革命性和生命力的東西。　　對原有內部控制制度的改革與創(chuàng)新　　隨著企業(yè)財務管理工作的不斷更新，原有的內部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。企業(yè)內部控制制度要創(chuàng)新，就要結合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質、規(guī)模、生產工藝過程、管理模式等內容，建立一套行之有效的內部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經濟相脫節(jié)的弊端，使內部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義?！　∫蛲獠凯h(huán)境變化而進行的創(chuàng)新　　經濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內部控制實施的情況出現(xiàn)。通過定期和不定期調整內部控制制度的內容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進行內部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內部控制制度中不符合國家相關政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據環(huán)境的變化，增加新的內容。　?。ㄈ﹥炔靠刂频墓芾韯?chuàng)新　　對中國企業(yè)來講，管理科學是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容。重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大的差距。如經營觀念陳舊、管理基礎薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務賬目不實、采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產經營過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當嚴重。對此，企業(yè)應圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面進行積極探索，盡快建立適應現(xiàn)代企業(yè)內部控制的管理方式?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎。隨著知識經濟的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識化、人性化的管理理念，即任用有知識、有責任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。但是，隨著企業(yè)的擴張，管理層次和機構也在膨脹，其結果是組織結構臃腫、管理流程復雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風滋生，企業(yè)不能對市場變化做出迅速反應。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結構必須趨向扁平。強調管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務、客戶關系管理、供應鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務企業(yè)、公司治理結構、領導力和管理變革，等等?！　」芾眢w制創(chuàng)新　　管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。國外特別是發(fā)達國家，企業(yè)、大學、實驗室(或研究所)、私營非學術機構等，有著許多成功的管理經驗，這與他們靈活的管理體制是分不開的。在我國，會計部門是企業(yè)的內部控制機構，會計人員自然應該回歸企業(yè)?？梢越⒁环N會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。應該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，提高會計工作的質量。通過建立信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經營風險。通過建立采購管理系統(tǒng)和銷售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗箱操作”的問題。在多變的市場中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個符合國際慣例的管理平臺，打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業(yè)持久的競爭力，是中國企業(yè)必須直面的重要任務。　　管理組織創(chuàng)新　　管理組織創(chuàng)新主要包括三個方面：一是相對于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式”的組織機構；二是實施產品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機構；三是實行“市場鏈”的組織機構，即把各事業(yè)部的財務、采購、銷售分離出來，整合成商流推進部、物流推進部、資金流推進部，實行全集團統(tǒng)一營銷、采購、結算。有的企業(yè)把它稱之為“市場鏈的主流程”。同時，還應該組建市場鏈的支持流程，確保新產品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。　　管理方法創(chuàng)新　　科技的迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來了巨大的經濟效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補救，這種管理方法顯然不能適應新形勢發(fā)展的需要。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經營狀況，了解業(yè)務發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防和事中控制，這就是所謂的實時業(yè)務處理。隨著電算化的普及和電子商務的出現(xiàn)，計算機與企業(yè)的關系日益緊密，利用網絡內部控制成為我國企業(yè)目前普遍應用于