【正文】 能)、對業(yè)績的獨立檢查(監(jiān)督職能)。應(yīng)用控制與個別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。這些評價活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率非常有用，但一般與財務(wù)報告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。風(fēng)險識別包括對外部因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、公司活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點)進(jìn)行檢查。如信息是否到達(dá)合適的管理階層； 　 （6）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；?。?）員工的勝任能力。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：1財務(wù)報告的可靠性；2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。二是不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因為西方學(xué)術(shù)界在對會計控制與管理控制進(jìn)行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。 　　控制程序，指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。 　　控制環(huán)境，反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。 　?。ㄈ?0年代至90年代 　　80年代以后，西方會計審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。 　?。ǘ?0年代末至70年代 　　1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。④簿記牽制。②機(jī)械牽制。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制與制度，這些都是理論工作者和業(yè)界人士無法回避的現(xiàn)實問題，也是本文當(dāng)下探討的任務(wù)。目前，我國正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經(jīng)濟(jì)體制改革的一項重要任務(wù)，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對企業(yè)實行科學(xué)化管理。39 / 40內(nèi)控制度建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。為此，企業(yè)實行有效的內(nèi)部控制制度，能有助于達(dá)到外延的擴(kuò)大生產(chǎn)和提高效益的目的。　　一 內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展　　內(nèi)部控制概念的演變大致可分為四個階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個不可缺少的組成部分。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。這個控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。 　　（四）90年代以后 　　進(jìn)入90年代后，對于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個新階段。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求； 　 （3）董事會或?qū)徲嬑瘑T會。如關(guān)鍵部門的經(jīng)理的職責(zé)是否有充分規(guī)定； 　 （7）人力資源政策和實施。風(fēng)險分析涉及估計風(fēng)險的重大程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險等。 第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動。 　　第三，實物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動包括實物安全控制、對計算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點以及將控制數(shù)據(jù)予以對比。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是：沒有一個職員負(fù)責(zé)超過一個的職能。有效的會計制度應(yīng)是：（1）包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；（2）序時詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類，提供財務(wù)報告；（3）采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值來計量業(yè)務(wù)；（4）確定業(yè)務(wù)發(fā)生時期以保證業(yè)務(wù)記錄于合理的會計期間，在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。 　　監(jiān)控，指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對內(nèi)部控制改革、運行及改進(jìn)活動予以評價?！　《?內(nèi)部控制制度的內(nèi)容　　對企業(yè)的控制，分成兩個方面：外部和內(nèi)部。這是從會計角度對企業(yè)實施的外部控制。經(jīng)營管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經(jīng)營者和職能管理者來貫徹其意圖、落實其目標(biāo)、維護(hù)其利益?！　∝攧?wù)控制是對企業(yè)的財務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。我國現(xiàn)行《會計法》對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任、會計人員從業(yè)資格、會計流程、會計內(nèi)容、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的法律依據(jù)。 　　材料采購控制是對企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評價，落實獎懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來計劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對企業(yè)形成了實際損害，才采取各種應(yīng)對措施去影響和控制之，以求避免未來再產(chǎn)生類似的損害。 　　第九，根據(jù)控制對象，分為行為控制與事務(wù)控制 　　行為控制是對“人”的控制?！　∪?內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系　?。ㄒ唬┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。從這個定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會計控制或內(nèi)部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準(zhǔn)的高低。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類的活動還會繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。在實際工作中，不能僅僅過于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好的內(nèi)控效果，結(jié)果可能因此貽誤“戰(zhàn)機(jī)”，得不償失。如何結(jié)合我國企業(yè)實際，建立具有中國特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國企業(yè)行為，提高會計信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。二是國企普遍存在高層決策體制不清晰問題，在實際運作過程中，或是獨裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會式爭吵，議而不決，決策效率低下。其經(jīng)營者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測、口號。其三，很多國企在人力資源開發(fā)與管理上也屬弱項，人員選拔、培訓(xùn)、任用，員工職業(yè)發(fā)展計劃、考核、激勵、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。馬富才總經(jīng)理談起這個問題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財務(wù)管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國石油天然氣集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營中充分體現(xiàn)出來。幾年來，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不斷探索和完善集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制及相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，調(diào)動了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的積極性和主動性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗，實施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項成本費用開支；樹立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴(yán)把項目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展，初步實現(xiàn)了良性循環(huán)。五年間，累計實現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實現(xiàn)利潤總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國家稅費(不含所得稅)，比“八五”。針對此情況，“十五”期間在企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展目標(biāo)是：到2005年，集團(tuán)公司盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。通過中油集團(tuán)的事例，不難看出內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要影響。但現(xiàn)實工作中,一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項,加之自身利益的驅(qū)動,會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法,甚至采用欺詐性手段向會計信息使用者提供信息,致使會計資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。按照COSO報告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)費的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！　?chuàng)造主動學(xué)習(xí)新觀念的氛圍　　學(xué)習(xí)是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要?！　∫蛲獠凯h(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實施的情況出現(xiàn)。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應(yīng)市場、增強(qiáng)競爭力的迫切要求?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等?？梢越⒁环N會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。在多變的市場中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。同時，還應(yīng)該組建市場鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計算機(jī)與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段?，F(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會增加行政人員，浪費人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來，認(rèn)為以現(xiàn)有的會計機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。 　　第二，在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。其二，會計內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實質(zhì)的控制。因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。其中一個重要原因就是這些企業(yè)只重視對重大對外投資、資產(chǎn)處置等非經(jīng)常性發(fā)生事項的控制，而輕視對庫存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等經(jīng)常性發(fā)生事項的控制，以至于出現(xiàn)個人