【文章內(nèi)容簡介】 序以實質(zhì)性程序為主；（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。(見表142)表142 重大錯報風險和擬實施的總體方案關系表重要賬戶或交易識別的重大錯報風險相關控制預期是否有效擬實施的總體方案重大錯報風險水平是否為特別風險相關認定總體方案控制測試控制測試索引號實質(zhì)性程序存在/發(fā)生完整性權利和義務準確性/計價和分攤截止分類列報分析程序細節(jié)測試營業(yè)收入高是是是是是綜合性方案是是是應收賬款高是是是是綜合性方案是是是營業(yè)收入高是是是是否實質(zhì)性方案否是是應收賬款高是是是否實質(zhì)性方案否是是（請見教材P306第4段）（1）注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎。因此，注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。（3）如果僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險；（4）如果注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。第二?jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一、進一步審計程序含義和要求（教材P305）（一）進一步審計程序的含義進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。（二）設計和實施進一步審計程序的要求注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。（三）設計和實施進一步審計程序應考慮因素1．風險的重要性；2．重大錯報發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；4．被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。（四）設計和實施進一步審計程序時特別考慮注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序。二、進一步審計程序的性質(zhì)（教材P306）1．進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。2．進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。3．進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。三、進一步審計程序的時間（教材P307）進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。但需要說明的是，即使注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果針對剩余期間注冊會計師可以通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師可以考慮在期中實施實質(zhì)性程序；但如果針對剩余期間注冊會計師認為還需要消耗大量審計資源才有可能降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，甚至沒有把握通過適當?shù)倪M一步審計程序降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師就不宜在期中實施實質(zhì)性程序。四、進一步審計程序的范圍（教材P308）進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的含義和要求（一）控制測試的含義（教材P309，修訂內(nèi)容，重點掌握）控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（二）測試控制運行有效的內(nèi)容（教材P310，修訂內(nèi)容，重點掌握）注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行有效的證據(jù)：；；。（三）測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行（教材P310）（四）控制測試的要求（教材P310）注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：，預期控制的運行是有效的；、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、控制測試的性質(zhì)（一）控制測試性質(zhì)的含義（教材P311）控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行?！纠}多選題】控制測試的程序包括（ ）。 【答案】ACD【解析】選項B不恰當。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。注冊會計師了解內(nèi)部控制和控制測試時都不采用分析程序，故不包括選項B。（二）確定控制測試性質(zhì)的要求（教材P312，重點掌握）；；。（三）雙重目的控制測試（教材P312）。，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響（教材P312313，重點掌握）1．如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；2．但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：（1）降低對相關控制的信賴程度；（2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；（3）擴大實質(zhì)性程序的范圍。3．如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。三、控制測試的時間老師手寫：（一）控制測試時間的含義（教材P313）；。（二）剩余期間補充審計應當考慮的因素（教材P313，掌握基本觀點），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，以及自期中測試后發(fā)生的變動；，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多；，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。（三）確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)應當考慮的因素（教材P315，掌握基本觀點）注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當，以及再次測試控制的時間間隔時，應當考慮的因素包括：；；；；；。（四）旨在減輕特別風險的控制測試（教材P315，掌握基本觀點，如圖141），不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制。圖141概括了注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程。 否該控制是否針對特別風險該控制在最近兩年是否被測試過是考慮是否在本年度測試該控制：l （1）考慮是否有變化l （2）顯示需要測試的因素，如復雜的人工控制l （3）為滿足每年測試一部分控制的要求而測試在本年度測試該控制是否開始圖141 本審計期間測試某項控制的決策四、控制測試的范圍老師手寫：（一）控制測試范圍的含義（教材P316）控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)，注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）確定控制測試范圍的考慮因素，控制測試的范圍越大；，控制測試的范圍越大；，控制測試的范圍越大；，測試該控制的范圍可適當縮?。?。（三）測試人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本(請見教材P208表107，輕松過關1的P221表143)：（四）對自動化控制的測試范圍的特別考慮（教材P317），除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：（1）測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制；（3）確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。第四節(jié) 實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的含義 （一）實質(zhì)性程序的含義（教材P317，修訂后）實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。（二）實質(zhì)性程序適用原則無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。(1)如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。(2)如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)特別風險應對措施及結(jié)果匯總表(請見教材P318表142)表14－2 特別風險應對措施及結(jié)果匯總項目簡要填寫說明舉例（重點理解并掌握）記錄對當期審計有影響的經(jīng)營目標被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%只記錄那些對當期審計有影響的經(jīng)營風險，或注冊會計師認為對未來審計產(chǎn)生影響并有必要向被審計單位報告的經(jīng)營風險不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會增加壞賬風險記錄源自經(jīng)營風險的特別風險，或在審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標和經(jīng)營風險導致的特別風險應收賬款壞賬準備的計提可能不足記錄管理層認為有助于降低特別風險的控制及其評價。如果評價結(jié)果顯示注冊會計師不能依賴這些內(nèi)部控制，應相應調(diào)整審計方案，并考慮把這個問題報告給被審計單位（1）財務部每月編制賬齡分析報（2）對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準（3）銷售部每月編制逾期應收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨（4）財務經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備記錄受特別風險影響的財務報表項目和認定應收賬款（相關認定：計價）記錄應對特別風險的審計措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新（1）與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序（2）與財務經(jīng)理討論壞賬準備的計提（3）審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告（4）抽查還款協(xié)議和貨款收回情況匯總記錄向被審計單位報告的事項，并注明與相關工作底稿的勾稽關系無或詳見管理建議書二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義和類型（教材P320，修訂后）實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。（1）細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準確性、計價等。（2）實質(zhì)性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易。 （二）細節(jié)測試的方向（教材P320，準確掌握），注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)（相當于“逆查”)；，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當于“順查”）?！纠}單選題】在對資產(chǎn)