【正文】 (請(qǐng)見教材P318表142)表14－2 特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總項(xiàng)目簡(jiǎn)要填寫說(shuō)明舉例（重點(diǎn)理解并掌握）記錄對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)被審計(jì)單位通過(guò)發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭(zhēng)取銷售收入比上一年度增長(zhǎng)25%只記錄那些對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)未來(lái)審計(jì)產(chǎn)生影響并有必要向被審計(jì)單位報(bào)告的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)記錄源自經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特別風(fēng)險(xiǎn)，或在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不足記錄管理層認(rèn)為有助于降低特別風(fēng)險(xiǎn)的控制及其評(píng)價(jià)。(1)如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的含義 （一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（教材P317，修訂后）實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（三）測(cè)試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本(請(qǐng)見教材P208表107，輕松過(guò)關(guān)1的P221表143)：（四）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮（教材P317），除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。 否該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)該控制在最近兩年是否被測(cè)試過(guò)是考慮是否在本年度測(cè)試該控制：l （1）考慮是否有變化l （2）顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制l （3）為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試在本年度測(cè)試該控制是否開始圖141 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策四、控制測(cè)試的范圍老師手寫：（一）控制測(cè)試范圍的含義（教材P316）控制測(cè)試范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。（三）確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材P315，掌握基本觀點(diǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：；；；；；。三、控制測(cè)試的時(shí)間老師手寫：（一）控制測(cè)試時(shí)間的含義（教材P313）；。（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響（教材P312313，重點(diǎn)掌握）1．如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；2．但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：（1）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度；（2）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；（3）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（二）確定控制測(cè)試性質(zhì)的要求（教材P312，重點(diǎn)掌握）；；。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試；測(cè)試內(nèi)部控制的程序除了詢問(wèn)、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。多選題】控制測(cè)試的程序包括（ ）。（1）詢問(wèn)；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行。（三）測(cè)試控制運(yùn)行有效與確定控制是否得到執(zhí)行（教材P310）（四）控制測(cè)試的要求（教材P310）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三節(jié) 控制測(cè)試一、控制測(cè)試的含義和要求（一）控制測(cè)試的含義（教材P309，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為還需要消耗大量審計(jì)資源才有可能降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至沒(méi)有把握通過(guò)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。3．進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（教材P306）1．進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。（三）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序含義和要求（教材P305）（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（2）通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。(見表142)表142 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和擬實(shí)施的總體方案關(guān)系表重要賬戶或交易識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制預(yù)期是否有效擬實(shí)施的總體方案重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是否為特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)認(rèn)定總體方案控制測(cè)試控制測(cè)試索引號(hào)實(shí)質(zhì)性程序存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂狗诸惲袌?bào)分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試營(yíng)業(yè)收入高是是是是是綜合性方案是是是應(yīng)收賬款高是是是是綜合性方案是是是營(yíng)業(yè)收入高是是是是否實(shí)質(zhì)性方案否是是應(yīng)收賬款高是是是否實(shí)質(zhì)性方案否是是（請(qǐng)見教材P306第4段）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。，教材表141表141 審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序（1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤（1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析（3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間（4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。二、控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（教材P303，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）；；。最近3年題型題量分析教材變化，對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了修訂，對(duì)考試影響重大，需要重點(diǎn)掌握；，對(duì)“某類交易、賬戶余額和披露”進(jìn)行了與第七章一致的替代，對(duì)考試沒(méi)有影響；，對(duì)“控制測(cè)試的定義”、“確定控制測(cè)試范圍需要考慮的因素”進(jìn)行了修訂，對(duì)考試影響重大，需要重點(diǎn)掌握；，對(duì)“實(shí)質(zhì)性程序的定義”進(jìn)行了修訂，對(duì)考試影響重大，需要重點(diǎn)掌握。（教材P162）第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考情分析本章內(nèi)容最近三年考試平均分值11分，預(yù)計(jì)2011年本章內(nèi)容涉及的考試分值不會(huì)少于10分。（教材P301）2．計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。3．如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P301，要求重點(diǎn)掌握），如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。（五）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因。（四）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度；（3）發(fā)生的可能性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（四）考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P298），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系；，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)審計(jì)程序（教材P297P298，修訂后，是審計(jì)準(zhǔn)則要求）在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P287P296）（一）對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時(shí)間在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。（五）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。（三）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法；；；。（二）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。（四）了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要因素（教材P284）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制活動(dòng)考慮的主要因素可能包括：；、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；；，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。下列職責(zé)分離做法中正確的是（ ）?？碱}．(2009年，單項(xiàng)選擇題，新制度,1分)在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。（1）了解信息技術(shù)的一般控制；（2）了解