【正文】 信息技術(shù)的應(yīng)用控制。（二）控制活動(dòng)的環(huán)節(jié)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；(2)對(duì)勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。六、了解控制環(huán)境（教材P275279，難點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。（二）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P274，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：、忽視或凌駕；；。四、了解內(nèi)部控制的方式內(nèi)部控制可能采用人工系統(tǒng)或自動(dòng)化系統(tǒng)結(jié)合，不同方式將影響被審計(jì)單位各項(xiàng)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。（四）了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試（教材P273，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握），控制測(cè)試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（教材P273，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：；；；(穿行測(cè)試)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（教材P272，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（修訂后的表述）；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（教材P270，修訂內(nèi)容）圖135 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果；；。（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P268），從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；；、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義（教材P267）；；、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P264，修訂內(nèi)容）（一）了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：圖134 了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容（二）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（教材P264266）1. 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程；，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題；、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)；；，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P262，修訂內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如圖132：圖132 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（教材P262，修訂內(nèi)容）（一）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容圖133 了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（教材P263，修訂內(nèi)容）；；，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；；，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；。（五）項(xiàng)目組討論的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。（三）項(xiàng)目組討論的內(nèi)容項(xiàng)目組討論的內(nèi)容包括：；，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率?！敬鸢浮緾【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中采用“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”和“項(xiàng)目組討論”這兩種手段。【例題1（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（教材P257，修訂內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：；；。第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義（教材P257）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序（教材P257，掌握基本觀點(diǎn)）（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。 最近3年題型題量分析年度題型2008年2009年2010年原制度新制度單項(xiàng)選擇題3題3分4題4分4題4分多項(xiàng)選擇題1題1分6題6分4題4分判斷題1題1分簡(jiǎn)答題綜合題合計(jì)20分11分9分教材變化，僅對(duì)個(gè)別文字進(jìn)行了完善，無(wú)須關(guān)注；，修訂了詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員的有關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注修訂后的表述；，修訂了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注修訂后的表述；，修訂了與審計(jì)相關(guān)的控制，重點(diǎn)關(guān)注；，修訂了了解小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)考試沒(méi)有影響；，修訂了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，對(duì)考試影響重大，重點(diǎn)掌握。第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估老師手寫(xiě)：老師手寫(xiě)：老師手寫(xiě)：老師手寫(xiě)：老師手寫(xiě)：考情分析本章內(nèi)容最近三年考試平均分值12分，預(yù)計(jì)2011年本章內(nèi)容涉及的考試分值不會(huì)少于10分。本章主要關(guān)注以下八個(gè)方面的問(wèn)題：1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P257）；2．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P262）；3．了解內(nèi)部控制的深度（教材P272）；4．了解控制環(huán)境（教材P275）；5．了解控制活動(dòng)（教材P283）；6．評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P296）；7．特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P299）；8．僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P300）。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求（教材P256，掌握基本觀點(diǎn)）；；；、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；；，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：（請(qǐng)鏈接教材P302，第十四章第一節(jié)的總體應(yīng)對(duì)措施）；、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（請(qǐng)鏈接教材P305，第十四章第二節(jié)的進(jìn)一步審計(jì)程序）。教材圖131 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)（教材P257，理解基本觀點(diǎn)）；（請(qǐng)鏈接教材P175176，第九章第二節(jié)的七種審計(jì)程序）的有效組合；，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；，如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就不能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。二、項(xiàng)目組內(nèi)部討論（教材P260262）（一）項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)（理解基本觀點(diǎn)）、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中的一種專(zhuān)業(yè)工作要求。（二）項(xiàng)目組討論的目標(biāo)實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面：，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。（四）參與項(xiàng)目組討論的人員項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)參與討論。（六）項(xiàng)目組討論的方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。（三）了解其他外部因素的內(nèi)容（教材P263，修訂內(nèi)容）；；；。四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（教材P266）；、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；；、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。（二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P267268，修訂內(nèi)容）；；；；；；；，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（教材P268，修訂內(nèi)容）（一）在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；；、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；；。（三）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的；。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（教材P271）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估一項(xiàng)無(wú)效控制運(yùn)行沒(méi)有什么意義，因此需要首先考慮控制的設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（三）了解內(nèi)部控制的步驟(教材P273，如圖136)圖136 內(nèi)部控制了解流程，如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”；，其目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒(méi)有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制；，主要是實(shí)施穿行測(cè)試（），以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在，如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)；，匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（一）自動(dòng)化控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P274，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；；；；；。五、了解內(nèi)部控制固有局限性（教材P275，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。這些限制包括：；；；；，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。七、了解控制活動(dòng)（教材P283，難點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（一）控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括