【正文】 與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。（1）被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算(或預(yù)測、前期業(yè)績)的差異；（2）綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回)；（5）對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。（1）了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施；（2）對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。、交易執(zhí)行、交易付款分離、交易記錄、資產(chǎn)保管分離、交易執(zhí)行、交易報告分離、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】本題考查的是對于控制活動的職責分離的掌握。（三）了解控制活動的重點（教材P284）在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。八、在整體層面了解內(nèi)部控制（教材P286287）（一）對整體層面內(nèi)部控制的了解的人員對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合。（四）對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。（六）整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險時，應(yīng)當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。（二）對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟（比如第十五章至二十章的各重要交易)；，并記錄獲得的了解(比如第十五章教材P339表156的第1列)；； (比如第十五章教材P339表156的第23列) ；，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解 (比如第十五章教材P339表156的第4列) ；（請見教材P294倒數(shù)第3段）。第五節(jié) 評估重大錯報風險一、評估重大錯報風險（一）評估兩個層次的重大錯報風險（教材P296，是審計準則的結(jié)論）；。（三）考慮控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響（教材P298）；，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。（五）考慮財務(wù)報表的可審計性（教材P299）如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；。二、需要特別考慮的重大錯報風險（教材P299300,修訂內(nèi)容，重點掌握）（一）特別風險的含義特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。（三）在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。（1）管理層更多地干預(yù)會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù)；（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。（六）考慮與特別風險相關(guān)的控制；，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。四、對風險評估的修正（教材P301，要求重點掌握）1．如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。（教材P155）3．由于某些原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。本章主要關(guān)注以下九個方面的問題：1．總體應(yīng)對措施（教材P302）；2．控制環(huán)境對擬實施審計程序的修改（教材P303）；3．表141（教材P304）；4．控制測試不同于了解內(nèi)部控制（教材P309）；5．剩余期間補充證據(jù)（教材P313）；6．不得依賴以前審計所獲取審計證據(jù)的情形（教材P315）；7．實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試（教材P320）；8．是否在期中實施實質(zhì)性程序（教材P321）；9．影響實質(zhì)性程序范圍的因素（教材P322）。第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施的內(nèi)容（教材P302，修訂內(nèi)容，重點掌握）；，或利用專家的工作；；；、時間安排和范圍作出總體修改。三、增加審計程序不可預(yù)見性的方法（教材P303，修訂內(nèi)容，重點掌握）；，使其超出被審計單位的預(yù)期；，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（見教材P208表107）（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等修改分支機構(gòu)審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機構(gòu)的審計工作量，或?qū)嵉厝シ种C構(gòu)開展審計工作）四、總體審計方案（教材P305，修訂內(nèi)容，重點掌握）（1）實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。因此，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。（3）如果僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險；（4）如果注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹＃ǘ┰O(shè)計和實施進一步審計程序的要求注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。（四）設(shè)計和實施進一步審計程序時特別考慮注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。2．進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。三、進一步審計程序的時間（教材P307）進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。但需要說明的是，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、進一步審計程序的范圍（教材P308）進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。（二）測試控制運行有效的內(nèi)容（教材P310，修訂內(nèi)容，重點掌握）注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效的證據(jù)：；；。二、控制測試的性質(zhì)（一）控制測試性質(zhì)的含義（教材P311）控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。【例題 【答案】ACD【解析】選項B不恰當。注冊會計師了解內(nèi)部控制和控制測試時都不采用分析程序，故不包括選項B。（三）雙重目的控制測試（教材P312）。，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。3．如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。（二）剩余期間補充審計應(yīng)當考慮的因素（教材P313，掌握基本觀點），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，以及自期中測試后發(fā)生的變動；，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多；，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。（四）旨在減輕特別風險的控制測試（教材P315，掌握基本觀點，如圖141），不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。圖141概括了注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程。（二）確定控制測試范圍的考慮因素，控制測試的范圍越大；，控制測試的范圍越大；，控制測試的范圍越大；，測試該控制的范圍可適當縮小；。，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：（1）測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性；（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制；（3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。（二）實質(zhì)性程序適用原則無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。(2)如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果評價結(jié)果顯示注冊會計師不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計方案，并考慮把這個問題報告給被審計單位（1）財務(wù)部每月編制賬齡分析報（2）對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準（3）銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨（4）財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備記錄受特別風險影響的財務(wù)報表項目和認定應(yīng)收賬款（相關(guān)認定：計價）記錄應(yīng)對特別風險的審計措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。（1）細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。（2）實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。 （二）細節(jié)測試的方向（教材P320，準確掌握），注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（相當于“逆查”)；，注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當于“順查”）。單選題】在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。（三）設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素（教材P320，準確掌握）；，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；；。（二）如何考慮期中審計證據(jù)（教材P322，準確掌握），注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)（教材P322，準確掌握）（例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。四、實質(zhì)性程序的范圍（一