【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 45 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? 9．在整體層面了解內(nèi)部控制 通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與。 應(yīng)當(dāng)將了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。 46 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? 10．在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 （ 1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和交易類(lèi)別； （ 2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解； （ 3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)； （ 4）識(shí)別和了解相關(guān)控制； （ 5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解； （ 6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 47 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 1．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。 ②將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ③考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。 ④考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 48 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 1．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資。 ? 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題等。 49 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 1．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 3）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的影響 ? 薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 50 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 1．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 4）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 51 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。 52 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 1．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 5）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 發(fā)現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： ? ①被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；②對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 53 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 2．需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 ? 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 54 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ? ①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； ? ②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； ? ③交易的復(fù)雜程度； 55 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ? ④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? ⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； ? ⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 56 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 2．需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （ 3）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 。 例如 ， 企業(yè)購(gòu)并 、 債務(wù)重組等 。 ? 由于非常規(guī)交易具有下列特征 ， 與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 57 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? ①管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； ? ②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； ? ③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； ? ④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 58 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 2．需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （ 4）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 59 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 3． 僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分 ， 如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制 ， 并確定其執(zhí)行情況 。 60 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 4． 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 61 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? 1． 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定 ， 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)的認(rèn)定相關(guān) ， 還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) ， 進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定 。 如果是后者 ，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 62 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? 1． 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施 ： ? （ 1）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 ? （ 2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作。 63 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? 1． 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 ? （ 3）提供更多的督導(dǎo)。 ? （ 4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。 ? （ 5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。 64 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? 2． 增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 ? （ 1）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路 ? ① 對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； ? ② 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期 。 65 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? 2． 增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 ? （ 1）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路 ? ③ 采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽