【文章內(nèi)容簡介】 45 了解被審計單位的內(nèi)部控制 ? 9．在整體層面了解內(nèi)部控制 通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與。 應(yīng)當(dāng)將了解要點(diǎn)和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。 46 了解被審計單位的內(nèi)部控制 ? 10．在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 （ 1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和交易類別； （ 2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解； （ 3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)； （ 4）識別和了解相關(guān)控制； （ 5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解； （ 6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。 47 評估重大錯報風(fēng)險 ? 1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? （ 1）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 ①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 ②將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ③考慮識別的風(fēng)險是否重大。 ④考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 48 評估重大錯報風(fēng)險 ? 1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? （ 2）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 ? 某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資。 ? 某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題等。 49 評估重大錯報風(fēng)險 ? 1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? （ 3）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 的影響 ? 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。 50 評估重大錯報風(fēng)險 ? 1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? （ 4）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響 ? 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。 51 評估重大錯報風(fēng)險 ? 在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。 52 評估重大錯報風(fēng)險 ? 1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? （ 5）考慮財務(wù)報表的可審計性 ? 發(fā)現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： ? ①被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；②對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 53 評估重大錯報風(fēng)險 ? 2．需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 ? （ 1）特別風(fēng)險的含義 ? 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 54 評估重大錯報風(fēng)險 ? （ 2）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項 ? ①風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； ? ②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； ? ③交易的復(fù)雜程度； 55 評估重大錯報風(fēng)險 ? （ 2）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項 ? ④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? ⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； ? ⑥風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。 56 評估重大錯報風(fēng)險 ? 2．需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 （ 3）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 ? 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 。 例如 ， 企業(yè)購并 、 債務(wù)重組等 。 ? 由于非常規(guī)交易具有下列特征 ， 與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險： 57 評估重大錯報風(fēng)險 ? ①管理層更多地介入會計處理； ? ②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； ? ③復(fù)雜的計算或會計處理方法； ? ④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。 58 評估重大錯報風(fēng)險 ? 2．需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 （ 4）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 59 評估重大錯報風(fēng)險 ? 3． 僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 ? 作為風(fēng)險評估的一部分 ， 如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制 ， 并確定其執(zhí)行情況 。 60 評估重大錯報風(fēng)險 ? 4． 對風(fēng)險評估的修正 ? 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。 61 風(fēng)險應(yīng)對 ? 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 1． 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 ? 在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定 ， 識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易 、 賬戶余額 、 列報的認(rèn)定相關(guān) ， 還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) ， 進(jìn)而影響多項認(rèn)定 。 如果是后者 ，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 。 62 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 1． 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施 ： ? （ 1）向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 ? （ 2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。 63 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 1． 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 ? （ 3）提供更多的督導(dǎo)。 ? （ 4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 ? （ 5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 64 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 2． 增加審計程序不可預(yù)見性的方法 ? （ 1）增加審計程序不可預(yù)見性的思路 ? ① 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序； ? ② 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期 。 65 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ? 2． 增加審計程序不可預(yù)見性的方法 ? （ 1）增加審計程序不可預(yù)見性的思路 ? ③ 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽