【正文】 。 104 實(shí)質(zhì)性程序 ? 4． 實(shí)質(zhì)性程序的范圍 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義： ? 第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析 ， 可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析 ， 也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次； ? 第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查 。 ? 注冊會(huì)計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 ，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣 。但即便如此，如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。 ? 在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師有兩種選擇 ： 一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。 ② 實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性 ③ 實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo) ④評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 100 實(shí)質(zhì)性程序 ? 3． 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 ? （ 1）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ? 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ⑤各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) ⑥針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 98 實(shí)質(zhì)性程序 ? 3． 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 兩者的差異 ： ② 在本期控制測試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ， 已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù) ， 則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制 。 97 實(shí)質(zhì)性程序 ? 3． 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇 共同點(diǎn)： 兩類程序都面臨著對期中審計(jì)證據(jù)和對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 。 ? 注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)有針對性的細(xì)節(jié)測試。 94 實(shí)質(zhì)性程序 ? 2．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) ? （ 2）細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性 ? 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試； ? 對在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 93 實(shí)質(zhì)性程序 ? 2．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) ? （ 1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 ? 細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 92 實(shí)質(zhì)性程序 ? 2．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) ? （ 1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 ? 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。包括： ①將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對； ②檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 91 實(shí)質(zhì)性程序 ? 1．實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 ? （ 2）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 ? 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。最好是在審計(jì)的早期測試整體層次控制。 88 控制測試 ? 4． 控制測試的范圍 ? （ 2）對自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮 ? 一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該自動(dòng)化應(yīng)用控制控制，通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試： ①測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性； ②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制； ③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本 89 控制測試 ? 4． 控制測試的范圍 ? （ 3）測試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問題 ? 整體層次控制測試通常更加主觀，對整體層次控制進(jìn)行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制更難以記錄。 ⑤在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 87 控制測試 ? 4． 控制測試的范圍 ? （ 1）確定控制測試范圍的考慮因素 ③為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重 大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。 86 控制測試 ? 4． 控制測試的范圍 ? 控制測試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù) 。 ①基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。 84 控制測試 ? 3．控制測試的時(shí)間 ? （ 2）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) ? 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；②確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。盡管兩者目的不同，但注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的?？刂茰y試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試： ①在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； ②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 77 控制測試 ? 1．控制測試的含義和要求 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： ①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； ②控制是否得到一貫執(zhí)行； ③控制由誰執(zhí)行； ④控制以何種方式運(yùn)行。 75 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 4．進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 （ 2）考慮的因素 ①確定的重要性水平 ②評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ③計(jì)劃獲取的保證程度 76 控制測試 ? 1．控制測試的含義和要求 （ 1）控制測試的含義 ? 控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。 73 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 3． 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 （ 2）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇 ? 應(yīng)當(dāng)考慮如下幾項(xiàng)重要因素： ①控制環(huán)境。評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求就越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。 71 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 2． 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （ 2）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 69 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 1．進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 （ 2）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素 ①風(fēng)險(xiǎn)的重要性 ②重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性 ③涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征 ④被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì) ⑤注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性 70 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 2． 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （ 1）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義 ? 指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型