外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報填報指南(編輯修改稿)
2025-04-28 23:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)外銷貨物的進(jìn)貨發(fā)票當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證處理(但當(dāng)月不進(jìn)行出口退稅申報及確認(rèn)收入處理），次月報稅時是否需要將這筆進(jìn)項稅額選擇為“外貿(mào)出口退稅”，這筆進(jìn)項票是否需要在當(dāng)月做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，如需要當(dāng)月轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理是如何處理？答：外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報?將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額，填寫在增值稅納稅申報表附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處，應(yīng)為本年期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符的數(shù)據(jù)?！? 賬務(wù)處理：《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進(jìn)出口貨物時，借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項），計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅?！ 〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本（征退稅差額） 其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）外貿(mào)企業(yè)出口增值稅減免申報表的填寫？外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。即主表的第8欄。同時需要填寫《增值稅減免稅申報明細(xì)表》二、“免稅項目”“出口免稅”第8欄次。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷如何進(jìn)行財稅處理某外貿(mào)公司2013年10月5日以銀行存款購進(jìn)一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票金額為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元。2013年11月10日將該批貨物出口，出口收入按FOB價折合人民幣120萬元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年7月6日該批貨物無法取得增值稅專用發(fā)票，按稅法規(guī)定須視同內(nèi)銷處理。 購進(jìn)貨物時， 2013年10月5日，會計處理如下：（單位：元，下同） 借：庫存商品 1，000，000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額—外銷）170，000 貸：銀行存款 1，170，000 注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。 稅務(wù)處理：該批商品取得的增值稅專用發(fā)票必須通過認(rèn)證，對應(yīng)的進(jìn)項稅額170，000元要單獨設(shè)賬核算，在次月的增值稅納稅申報時也不得申報為當(dāng)期進(jìn)項稅額，要填寫在《增值稅納稅申報表附列資料二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項稅額－按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進(jìn)項稅額混淆。 貨物出口時，2013年11月10日，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1，200，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷 1，200，000 借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷 1，000，000 貸：庫存商品 1，000，000 借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷40，000 （注：170，0001，000，000*13%=40，000） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出—外銷）40，000 稅務(wù)處理：在次月進(jìn)行增值稅納稅申報時，該出口收入1200，000元應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票”銷售額中。 因故按內(nèi)銷處理，2014年7月6日，會計處如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1，200，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷1，025，
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