【文章內(nèi)容簡介】 　　2．追加控制測試（外勤工作中執(zhí)行）　　也稱，“額外控制測試”。在主要證實法下，執(zhí)行“追加控制測試”是為了進(jìn)一步降低注冊會計師對控制風(fēng)險的估計水平。注冊會計師執(zhí)行這種測試之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)。 　　3．計劃控制測試（外勤工作中執(zhí)行）　　執(zhí)行這一測試的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平。 　　四、控制測試的性質(zhì) 　　控制測試的性質(zhì)就是指控制測試的方法（程序）。　　在確定了測試的種類之后，注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測試的方法，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。注冊會計師可選用的方法有以下幾種，可單獨使用，也可合并使用： 　　1．“檢查”交易和事項的憑證； 　　2．“詢問”并實地“觀察”未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況； 　　3．“重新執(zhí)行”相關(guān)內(nèi)部控制程序。 　　五、控制測試的范圍 　　1．在審計實務(wù)中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟(jì)有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。　　2．控制測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響。 　　3．如注冊會計師在以前年度審計中已進(jìn)行了控制測試，那么他在確定本年度審計中需執(zhí)行的追加測試的范圍時，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性。 　　4．出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進(jìn)行控制測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序： 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 　　（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； 　?。?）控制測試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。 　　六、控制測試的時間 　　注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測試?！　?．同步控制測試是在計劃期間內(nèi)執(zhí)行的。 　　2．追加的或計劃的控制測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行?！　?．若期中審計已進(jìn)行控制測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：（1）期中審計控制測試的結(jié)論； （2）期中審計后剩余期間的長短；（3）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；（4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；（5）擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。 　　七、控制測試中利用內(nèi)部審計人員的工作 　　1．同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作。 　　在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，注冊會計師應(yīng)做好以下四項有益的工作：（1）定期同內(nèi)審人員會談；（2）復(fù)核他們的工作計劃表；（3）取得內(nèi)審人員的工作底稿；（4）復(fù)核內(nèi)部審計報告。 　　審計人員在協(xié)調(diào)工作時，應(yīng)側(cè)重評價內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。具體包括： 　?。?）內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)；（2）審計方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)； （4）對有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。 　　2．直接支持 　　注冊會計師要求內(nèi)審人員直接提供幫助時，應(yīng)注意做好以下工作：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員他們所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他可能影響測試的性質(zhì)、時間和范圍的事項；（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。 　　【例】注冊會計師對特定內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮 （ ）（1998年試題）　　A．內(nèi)部審計工作范圍是否適當(dāng)　　B．相關(guān)內(nèi)部審計工作程序是否適當(dāng)　　C．審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作　　D．相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)　　【答案】ABCD　　【答案】與“了解內(nèi)部控制”部分中的“評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量”結(jié)合。　　八、雙重目的測試 　　雙重目的測試，是指在期中執(zhí)行一項測試程序，能同時取得有關(guān)控制的有效性（控制測試）和報表中的重要錯報和漏報（交易細(xì)節(jié)的實質(zhì)性測試）這兩個方面的證據(jù)。　　同時執(zhí)行兩種測試一般比單獨執(zhí)行一種測試更加經(jīng)濟(jì)有效。 　　　　第四節(jié)　內(nèi)部控制的（再）評價 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)重在理解控制風(fēng)險是如何影響實質(zhì)性測試的?！　∫?、控制風(fēng)險評價的概念 　　評價控制風(fēng)險，是評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程?！　】刂骑L(fēng)險的評價是為會計報表的認(rèn)定（不是為個別內(nèi)部控制的要素或個別政策和程序）而進(jìn)行的。我們將評價控制風(fēng)險所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險估計水平。”　　二、控制風(fēng)險評價的過程　　1．控制風(fēng)險的評價。 　　審計人員只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為最高水平：　　(1) 控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；　　(2) 控制政策和程序無效；　　(3) 取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 　　將控制風(fēng)險評價為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項認(rèn)定中的錯報或漏報的可能性很大。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，那么，注冊會計師就要研究是否對被審計單位會計報表進(jìn)行審計?！　徲嬋藛T只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：　　(1) 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；　　(2) 通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效?！　?． 控制風(fēng)險評價的步驟。 　　注冊會計師在對某項認(rèn)定的控制風(fēng)險進(jìn)行評價時，必須遵循以下步驟： 　　（1）確認(rèn)該項認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報； 　　（2）確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報； 　?。?）執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)； 　?。?）評價所獲得的證據(jù)； 　?。?）評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險?！　?．應(yīng)注意的幾個問題。 　　注冊會計師在評價控制風(fēng)險時，應(yīng)注意以下幾點：　?。?） 必須以通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測試所獲得的證據(jù)，作為評價的依據(jù)；　?。?） 充分運用專業(yè)判斷；　?。?） 必須注意到內(nèi)部控制制度的三個要素對某項特定會計報表認(rèn)定的相互影響。 　　三、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響　　1．如果注冊會計師評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。 　　2．如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險很高，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平，進(jìn)而控制審計風(fēng)險處于低水平，保證審計質(zhì)量。　　內(nèi)部控制目標(biāo)與審計目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，一套無效的內(nèi)部控制制度必然導(dǎo)致注冊會計師增加實質(zhì)性測試的工作量?！　⌒∫?guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平?！　　纠砍醪皆u估的控制風(fēng)險越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。 （ ）（1998年試題）　　【答案】√　　四、審計測試匯總　　審計測試包括控制測試和實質(zhì)性測試　　下表有助于對兩種測試的理解： 　　 審計測試匯總表特征控制測試（控制測試）實質(zhì)性測試（證實測試）對象內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)（報表、賬戶、交易）目的確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計和執(zhí)行的有效性確定重大財務(wù)報表項目認(rèn)定的公允性種類