【正文】 )(2002年)　　【答案】　　【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的程序。　　2．注冊會計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。( )(2001年)　　【答案】　　【解析】結(jié)論有誤，因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位已經(jīng)存在的，注冊會計(jì)師無法改變和控制。注冊會計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以評估控制風(fēng)險(xiǎn)。 　　3．內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序，內(nèi)部審計(jì)是控制程序的主要組成部分。( )(2001年)　　【答案】　　【解析】簡單地說，內(nèi)部審計(jì)一般是指“機(jī)構(gòu)”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因此命題是錯誤的。專業(yè)上講，控制程序包括五個重要的部分，其中與內(nèi)部審計(jì)相近的是“獨(dú)立稽核”，其定義是驗(yàn)證別人或別的部門所做的工作或記錄。不錯，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常作這樣的工作，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)就是獨(dú)立稽核。本題的“陷阱”策略屬于“誘敵深入”式。　　4．注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（　?。?000年考題）　　【答案】　　【解析】注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書，所以，題目表述的“應(yīng)出具管理建議書”是不正確的?！　?．不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。 （ ）（1999年試題）　　【答案】　　6．對會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說明段予以說明。 （ ）（1999年試題）　　【答案】　　7．注冊會計(jì)師評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄該評價(jià)結(jié)論及其依據(jù)。 （ ）（1999年試題）　　【答案】√　　簡答題：　　1．（2000年考題）注冊會計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?！　∫螅骸　。╨）請簡要說明注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制研究和評價(jià)的三個步驟?！　。?）請簡要說明在何種情況下，注冊會計(jì)師才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平?！　　敬鸢浮俊敬鸢浮俊　。╨）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制研究和評價(jià)的三個步驟為：　?、佟×私獗粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制情況；　　②　實(shí)施控制測試；　　③　評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)?！　。?）注冊會計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平：　　①控制政策和程序與會計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)；　?、谕ㄟ^控制測試已獲得審計(jì)證據(jù)證明內(nèi)部控制有效?！　?．（1997年考題）現(xiàn)代審計(jì)是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，首先要研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。（本題4分） 　　請回【答案】 　　(1）注冊會計(jì)師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試？ 　　(2）在什么情況下，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試？ 　　【答案】 　　(1）注冊會計(jì)師進(jìn)行控制測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 　　(2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試： 　?、佟∠嚓P(guān)內(nèi)部控制不存在； 　?、凇∠嚓P(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； 　?、邸】刂茰y試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 　　3．（1995年考題）為什么即使經(jīng)控制測試認(rèn)定被審計(jì)單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測試程序？（本題3分）　　【答案】主要原因有三：　　(1) 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為達(dá)到其經(jīng)營管理目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審計(jì)單位往往因考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為因素的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通舞弊而回避或破壞內(nèi)部控制等。這些固有限制可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。 　　(2) 內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行控制測試程序予以驗(yàn)證，但控制測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對會計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性進(jìn)行證實(shí)。 　　(3) 控制測試的結(jié)果可以減少實(shí)質(zhì)性測試的程序，但當(dāng)控制測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測試的成本時，注冊會計(jì)師必然選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 　　五、綜合題　　（2001年考題）要求：針對甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊會計(jì)師草擬了下述管理建議書。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。　　　　　　題目略（注：劃線部分不當(dāng)之處，括號內(nèi)楷體為修改后的）　　 　　　　　　　　　　　　管理建議書 　　甲股份有限公司全體股東：〖管理當(dāng)局〗 　　我們接受委托，對貴公司2000年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解和評價(jià)，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會敦促管理當(dāng)局予以采納?！际俏覀冊趯徲?jì)過程中注意到的；不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議不具有強(qiáng)制性和公正性?！?　　在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會計(jì)制度、會計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在的問題對審計(jì)意見的影響，本管理建議書是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時應(yīng)結(jié)合本管理建議書?！急竟芾斫ㄗh書不是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時不應(yīng)結(jié)合本管理建議書?！?　　(一)關(guān)于會計(jì)制度方面問題的評價(jià)及建議 　　(省略) 　　(二)會計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度 　　（省略） 　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)管理制度 　　（省略） 　　………… 　　(六)公司治理方面 　　(省略) 　　對于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認(rèn)上述問題的真實(shí)性。 　　本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)?！颊垖⒐芾斫ㄗh書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給他們。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果與本注冊會計(jì)師及本會計(jì)事務(wù)所無關(guān)?！?　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ABC會計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〖中國注冊會計(jì)師A（簽名、蓋章）〗　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〖中國注冊會計(jì)師B（簽名、蓋章）〗　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〖ABC會計(jì)事務(wù)所（公章）〗　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2001年2月28日 　　36 /