【文章內(nèi)容簡介】 字敘述 ◇調(diào)查表 ◇流程圖 48 基本內(nèi)容 ? 內(nèi)部控制的概述 ? 了解與記錄內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制測試 ? 內(nèi)部控制評價 49 三、內(nèi)部控制測試 （一）控制測試的內(nèi)涵和要求 （ 1）內(nèi)涵：測試控制運行的有效性。 （２）控制測試的要求 在評估認定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的； 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 50 三、內(nèi)部控制測試 （一）控制測試的內(nèi)涵和要求 （ 3）測試控制有效運行的證據(jù) ①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； ②控制是否得到一貫執(zhí)行； ③控制由誰執(zhí)行； ④控制以何種方式運行。 (測試控制是否得到執(zhí)行的證據(jù)是確定控制是否存在，控制是否得到使用） 51 三、內(nèi)部控制測試 ? （二）控制測試的性質(zhì) 涵義：指控制測試所使用審計程序的類型及其組合。 １．總體要求 注冊會計師認為控制運行的有效性越高，那么所獲取的測試控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性就越高。 當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。 52 三、內(nèi)部控制測試 ? （二）控制測試的性質(zhì) ２．選擇控制測試程序的類型 √詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 √穿行測試：通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注會對控制的了解。 多種程序的結(jié)合運用（如詢問和檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證） 53 三、內(nèi)部控制測試 （三）控制測試的時間 １．控制測試的時間包含兩層含義： 一是何時實施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點或期間； ２．時點證據(jù)和期間證據(jù) 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的， 應(yīng)獲取期間證據(jù)。 54 三、內(nèi)部控制測試 （三）控制測試的時間 ３．考慮期中審計證據(jù) （ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù) 如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)； 如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。 55 三、內(nèi)部控制測試 （三）控制測試的時間 ３．考慮期中審計證據(jù) （２） 剩余期間補充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度 ②在期中測試的特定控制 ③在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度 56 三、內(nèi)部控制測試 （三）控制測試的時間 ３．考慮期中審計證據(jù) （２） 剩余期間補充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ④剩余期間的長度 ⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍 ⑥控制環(huán)境 57 三、內(nèi)部控制測試 （三）控制測試的時間 ４．不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形 如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 58 該控制是否針 對特別風(fēng)險 該控制在最近兩年 是否被測試過 開始 在本年度測試該控制 考慮是否在本年度測試該控制： 控制是否有變化 顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制 為滿足每年測試一部分控制的要求而測試 是 否 否 是 59 三、內(nèi)部控制測試 （四）控制測試的范圍 控制測試的范圍指某項控制活動的測試次數(shù)。 １．確定控制測試范圍的總體要求 √控制執(zhí)行的頻率 √擬信賴控制運行有效性的時間長度 √審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 60 三、內(nèi)部控制測試 （四）控制測試的范圍 １．確定控制測試范圍的總體要求 √測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍 √對控制的擬信賴程度 √預(yù)期偏差 61 三、內(nèi)部控制測試 （四）控制測試的范圍 ２． 對自動化控制的測試范圍的特別考慮 除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注會通常不需要增加自控化控制的測試范圍 62 三、內(nèi)部控制測試 （五）雙重目的測試 注冊會計師在進行控制測試的同時，進行細節(jié)測試，這種情況下的測試被稱為雙重目的測試。 雙重目的測試既可以減少審計工作量，提高審計效率，又可節(jié)約審計成本，但注冊會計師在執(zhí)行雙重目的測試時，必須小心謹慎地設(shè)計測試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報表中的重要錯報或漏報這兩個方面的證據(jù)。 63 四、內(nèi)部控制評價 ? （一）內(nèi)部控制評價的概念 內(nèi)部控制評價是評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程。 注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價一般分為初步評價和再評價兩個環(huán)節(jié)，即在了解內(nèi)部控制后初步評價和進行控制測試后對內(nèi)部控制風(fēng)險進行再評價。 64 四、內(nèi)部控制評價 （二） 內(nèi)部控制評價的步驟 １．確認某項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報； ２．確認哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報； ３．執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)（如果有必要執(zhí)行該步驟）； ４．評價所獲得的證據(jù)； ５．評價該項內(nèi)部控制。 65 四、內(nèi)部控制評價 （三）對 內(nèi)部控制的初步評價 １．財務(wù)報表層次的評估 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境 ，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。 66 四、內(nèi)部控制評價 （三）對 內(nèi)部控制的初步評價 ２．業(yè)務(wù)流程層次的評估 （ 1）在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。 （ 2）注冊會計師在確定某些控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報時，應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他要素綜合考慮。 67 四、內(nèi)部控制評價 （三）對 內(nèi)部控制的初步評價 ２．業(yè)務(wù)流程層次的評估 （ 3）注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 68 四、內(nèi)部控制評價 （四）對 內(nèi)部控制的再評價 對內(nèi)部控制的再評價主要體現(xiàn)在根據(jù)控制測試中發(fā)現(xiàn)的控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 69 四、內(nèi)部控制評價 （五） 內(nèi)部控制評價的結(jié)論 ? 注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： １．所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； ２．控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ３．控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。 70 四、內(nèi)部控制評價 （六） 考慮財務(wù)報表的可審性 當(dāng)對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)