【文章內(nèi)容簡介】 崗位實(shí)施；2) 被測試單位業(yè)務(wù)流程中存在的特殊重要風(fēng)險是否被識別，相應(yīng)的關(guān)鍵控制是否被確認(rèn)并準(zhǔn)確記錄；3) 了解以前年度存在問題的整改情況，并在設(shè)計層面初步分析整改后是否達(dá)到了控制目標(biāo)，分析其合理性。c) 對有必要觀察的正在發(fā)生的特定控制進(jìn)行觀察，進(jìn)而獲取控制證據(jù)。d) 抽樣檢查樣本。選取有代表性的樣本進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：1) 公司設(shè)計的控制是否被有效執(zhí)行，該控制執(zhí)行后能否防范相關(guān)的重要風(fēng)險；2) 通過抽取樣本進(jìn)一步驗證訪談結(jié)果是否準(zhǔn)確（即公司業(yè)務(wù)流程中存在的特殊重要風(fēng)險是否被識別，相應(yīng)的關(guān)鍵控制是否被確認(rèn)并準(zhǔn)確記錄）。3) 在跟單測試中，抽樣需考慮：樣本能夠代表重要業(yè)務(wù)流程中的主要業(yè)務(wù)類型，具有一定的普遍性。 4) 對于設(shè)計方面文本規(guī)范性的問題，主要是指控制描述不規(guī)范，但不影響控制設(shè)計與執(zhí)行的有效性的問題，如：風(fēng)險控制控制文檔與流程圖不一致，但控制執(zhí)行有效、控制實(shí)施證據(jù)描述有誤、流程描述中格式欠缺、風(fēng)險點(diǎn)及控制點(diǎn)標(biāo)注不準(zhǔn)確及其他文本規(guī)范性問題。測試人員在測試過程也應(yīng)關(guān)注此類問題，在測試結(jié)束后與被測單位進(jìn)行溝通，提出整改建議。此類文本規(guī)范性問題可以不作為例外事項，不在測試表和匯總表中體現(xiàn)，但測試報告中應(yīng)按類別反映測試情況。e) 在檢查樣本時，應(yīng)結(jié)合公司設(shè)計有效性測試發(fā)現(xiàn)的問題，通過檢查樣本進(jìn)一步驗證設(shè)計方面發(fā)現(xiàn)的問題。對執(zhí)行層面發(fā)生的例外事項，應(yīng)分析例外事項產(chǎn)生的原因，是否是因為設(shè)計方面存在問題而產(chǎn)生例外事項。f) 測試完畢后，若采用手工執(zhí)行方式，根據(jù)測試結(jié)果，針對產(chǎn)生例外事項的流程填寫《跟單測試?yán)馐马梾R總表》內(nèi)容；若采用ARCM測試系統(tǒng)執(zhí)行方式，在系統(tǒng)中按要求記錄測試結(jié)果。復(fù)印或掃描例外事項涉及的相關(guān)證據(jù)。 總結(jié)階段 總結(jié)階段是指測試人員完成全部測試后，對測試內(nèi)容進(jìn)行整理分析的過程，該階段具體工作步驟：a) 填列完整并整理《跟單測試?yán)馐马梾R總表》，并由測試組長進(jìn)行復(fù)核。b) 對測試結(jié)果進(jìn)行分析。對測試發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行詳細(xì)的說明，分析例外事項產(chǎn)生的原因。對于改進(jìn)測試發(fā)現(xiàn)的未整改的例外事項，應(yīng)考慮補(bǔ)充及補(bǔ)償控制并進(jìn)行測試、記錄。c) 對測試結(jié)果進(jìn)行溝通確認(rèn)。對測試發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)人員進(jìn)行充分溝通，最終達(dá)成一致意見后由被測試單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。如被測試單位存在異議，可將其意見一并上報測試組織部門。 業(yè)務(wù)活動層面關(guān)鍵控制抽樣測試 測試目的查找關(guān)鍵控制執(zhí)行方面存在的問題，確保設(shè)計有效的關(guān)鍵控制在公司得到有效執(zhí)行。 測試依據(jù)a) 關(guān)鍵控制抽樣測試內(nèi)容與步驟（參見附錄C）；b) 《內(nèi)部控制管理手冊》（西南管道公司分冊）。 測試方法關(guān)鍵控制抽樣測試主要采用詢問、觀察、檢查、再執(zhí)行等方法。a) 詢問對象原則上是執(zhí)行該項控制的人員。如果無法訪問，也可以訪談部門負(fù)責(zé)人或其他熟悉該項控制的人員。通過詢問了解被訪談人對該控制措施是否理解，是否知曉如何實(shí)施控制。b) 觀察針對有必要觀察的正在實(shí)施的關(guān)鍵控制進(jìn)行現(xiàn)場見證，獲取控制證據(jù)。c) 檢查是以樣本代表總體，通過抽樣的方式檢查樣本，判斷關(guān)鍵控制總體執(zhí)行情況的一種方法。測試人員在確定樣本總體、選取樣本、確定樣本量時應(yīng)依據(jù)一定的方法進(jìn)行。d) 再執(zhí)行主要是對需要通過再執(zhí)行驗證執(zhí)行有效性的關(guān)鍵控制，由測試人員通過重新執(zhí)行該項控制，檢查該控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否有效。 樣本總體的確定樣本總體包括構(gòu)成某類交易和事項的所有項目，測試人員應(yīng)當(dāng)確保樣本總體的適當(dāng)性和完整性。a) 適當(dāng)性。測試人員確定的樣本總體應(yīng)適合于特定測試目標(biāo)。如：材料入庫驗收數(shù)量控制中，控制目標(biāo)為保證入庫物資數(shù)量計量的準(zhǔn)確性，樣本總體應(yīng)為材料入庫數(shù)量驗收事項，而不應(yīng)是材料入庫質(zhì)量驗收事項。b) 完整性。測試人員應(yīng)從樣本總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定樣本總體的完整性。如：固定資產(chǎn)報廢控制中，測試人員不僅要了解財務(wù)賬所反映的報廢項目情況，還要結(jié)合其他相關(guān)資料（如相關(guān)審批文件、會議紀(jì)要等）確定樣本總體，以保證樣本總體為全部資產(chǎn)報廢事項。 樣本的選取 分層測試人員在選取樣本時要考慮樣本是否具有不同的特征，如果有，就要考慮分層。將一個樣本總體根據(jù)特征分成多個子總體，每個子總體具有相同特征。抽樣范圍要涵蓋全部子總體。測試人員可以按以下方式分層：a) 按明細(xì)科目分層。如銀行存款科目一般按照不同的賬戶設(shè)置明細(xì)科目，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時可以按銀行賬戶明細(xì)科目分層抽取樣本；在檢查費(fèi)用報銷時，可以按管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目分層。b) 按業(yè)務(wù)類型分層。如采購業(yè)務(wù)可以按招標(biāo)項目、非招標(biāo)項目分層。c) 按權(quán)限分層。如固定資產(chǎn)報廢事項可以按公司自行審批、需報股份公司審批進(jìn)行分層。d) 按期間分層。如往來簽認(rèn)事項可以按賬齡分層。測試人員可以根據(jù)實(shí)際情況確定樣本分層方法，分層后，子總體樣本數(shù)量之和為總體樣本數(shù)量，子總體樣本數(shù)量占總體樣本數(shù)量的比例可以參照子總體樣本涉及金額占全部樣本涉及金額的比例來確定。 子總體樣本選取具體到每個子總體抽樣時，按隨意抽樣的原則進(jìn)行抽樣。抽樣時樣本要相對分布均勻，不要集中在某一時間段，以確保樣本能夠代表樣本總體。 樣本量的確定，通過固定控制頻率/折合頻率來確定樣本數(shù)量。a) 關(guān)鍵控制抽樣測試中，自動應(yīng)用控制的樣本量不考慮控制頻率，固定為1個。b) 手工控制及半自動應(yīng)用控制中定期發(fā)生的控制的樣本量是通過控制發(fā)生的頻率來確定的。c) 手工控制及半自動應(yīng)用控制中不定期發(fā)生的控制或者執(zhí)行對象比較多的定期發(fā)生的關(guān)鍵控制，需要確定該控制在一個會計年度內(nèi)大約發(fā)生的次數(shù)，折合成控制發(fā)生的頻率后再確定樣本量。樣本量確定參見下表：關(guān)鍵控制樣本量確定表　不定期發(fā)生次數(shù)固定控制頻率/折合頻率樣本數(shù)量自動應(yīng)用控制　不適用1手工控制/半自動應(yīng)用控制　每年一次1　每半年一次2　每季一次215次以下每月一次2515次和50次之間每周一次1550次和200次之間每日一次40大于200次每日數(shù)次2460公司機(jī)關(guān)及所屬各單位樣本量確定具體如下：1) 在公司機(jī)關(guān)層面執(zhí)行的關(guān)鍵控制，以公司機(jī)關(guān)為一個抽樣單位，按照規(guī)定的樣本量上限進(jìn)行抽樣測試；2) 在公司所屬各單位執(zhí)行的關(guān)鍵控制，以每個所屬單位為一個抽樣單位,按照不低于規(guī)定的樣本量下限進(jìn)行抽樣測試。d) 在改進(jìn)測試、補(bǔ)充測試和更新測試中，樣本量的確定按照以下方法進(jìn)行；1) 改進(jìn)測試樣本量的確定方法改進(jìn)測試樣本量確定表控制頻率改進(jìn)后的關(guān)鍵控制至少需要運(yùn)行的時間或次數(shù)改進(jìn)測試最低樣本量每季一次兩季2每月一次兩個月2每周一次五周2每日一次二十日10每日數(shù)次二十五次25至少十五日無法確定頻率的控制，參照前述方法確定折合頻率，再確定樣本量。2) 補(bǔ)充測試樣本量的確定方法關(guān)鍵控制補(bǔ)充測試應(yīng)抽取樣本數(shù)量是前期測試中實(shí)際抽取樣本數(shù)量減去實(shí)際抽取樣本數(shù)量的差額；