【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 崗位實(shí)施；2) 被測(cè)試單位業(yè)務(wù)流程中存在的特殊重要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別，相應(yīng)的關(guān)鍵控制是否被確認(rèn)并準(zhǔn)確記錄；3) 了解以前年度存在問(wèn)題的整改情況，并在設(shè)計(jì)層面初步分析整改后是否達(dá)到了控制目標(biāo)，分析其合理性。c) 對(duì)有必要觀察的正在發(fā)生的特定控制進(jìn)行觀察，進(jìn)而獲取控制證據(jù)。d) 抽樣檢查樣本。選取有代表性的樣本進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：1) 公司設(shè)計(jì)的控制是否被有效執(zhí)行，該控制執(zhí)行后能否防范相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)；2) 通過(guò)抽取樣本進(jìn)一步驗(yàn)證訪談結(jié)果是否準(zhǔn)確（即公司業(yè)務(wù)流程中存在的特殊重要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別，相應(yīng)的關(guān)鍵控制是否被確認(rèn)并準(zhǔn)確記錄）。3) 在跟單測(cè)試中，抽樣需考慮：樣本能夠代表重要業(yè)務(wù)流程中的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型，具有一定的普遍性。 4) 對(duì)于設(shè)計(jì)方面文本規(guī)范性的問(wèn)題，主要是指控制描述不規(guī)范，但不影響控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性的問(wèn)題，如：風(fēng)險(xiǎn)控制控制文檔與流程圖不一致，但控制執(zhí)行有效、控制實(shí)施證據(jù)描述有誤、流程描述中格式欠缺、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)標(biāo)注不準(zhǔn)確及其他文本規(guī)范性問(wèn)題。測(cè)試人員在測(cè)試過(guò)程也應(yīng)關(guān)注此類(lèi)問(wèn)題，在測(cè)試結(jié)束后與被測(cè)單位進(jìn)行溝通，提出整改建議。此類(lèi)文本規(guī)范性問(wèn)題可以不作為例外事項(xiàng)，不在測(cè)試表和匯總表中體現(xiàn)，但測(cè)試報(bào)告中應(yīng)按類(lèi)別反映測(cè)試情況。e) 在檢查樣本時(shí)，應(yīng)結(jié)合公司設(shè)計(jì)有效性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)檢查樣本進(jìn)一步驗(yàn)證設(shè)計(jì)方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)執(zhí)行層面發(fā)生的例外事項(xiàng)，應(yīng)分析例外事項(xiàng)產(chǎn)生的原因，是否是因?yàn)樵O(shè)計(jì)方面存在問(wèn)題而產(chǎn)生例外事項(xiàng)。f) 測(cè)試完畢后，若采用手工執(zhí)行方式，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，針對(duì)產(chǎn)生例外事項(xiàng)的流程填寫(xiě)《跟單測(cè)試?yán)馐马?xiàng)匯總表》內(nèi)容；若采用ARCM測(cè)試系統(tǒng)執(zhí)行方式，在系統(tǒng)中按要求記錄測(cè)試結(jié)果。復(fù)印或掃描例外事項(xiàng)涉及的相關(guān)證據(jù)。 總結(jié)階段 總結(jié)階段是指測(cè)試人員完成全部測(cè)試后，對(duì)測(cè)試內(nèi)容進(jìn)行整理分析的過(guò)程，該階段具體工作步驟：a) 填列完整并整理《跟單測(cè)試?yán)馐马?xiàng)匯總表》，并由測(cè)試組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核。b) 對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行分析。對(duì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，分析例外事項(xiàng)產(chǎn)生的原因。對(duì)于改進(jìn)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的未整改的例外事項(xiàng)，應(yīng)考慮補(bǔ)充及補(bǔ)償控制并進(jìn)行測(cè)試、記錄。c) 對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行溝通確認(rèn)。對(duì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)人員進(jìn)行充分溝通，最終達(dá)成一致意見(jiàn)后由被測(cè)試單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。如被測(cè)試單位存在異議，可將其意見(jiàn)一并上報(bào)測(cè)試組織部門(mén)。 業(yè)務(wù)活動(dòng)層面關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試 測(cè)試目的查找關(guān)鍵控制執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，確保設(shè)計(jì)有效的關(guān)鍵控制在公司得到有效執(zhí)行。 測(cè)試依據(jù)a) 關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試內(nèi)容與步驟（參見(jiàn)附錄C）；b) 《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》（西南管道公司分冊(cè)）。 測(cè)試方法關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試主要采用詢問(wèn)、觀察、檢查、再執(zhí)行等方法。a) 詢問(wèn)對(duì)象原則上是執(zhí)行該項(xiàng)控制的人員。如果無(wú)法訪問(wèn)，也可以訪談部門(mén)負(fù)責(zé)人或其他熟悉該項(xiàng)控制的人員。通過(guò)詢問(wèn)了解被訪談人對(duì)該控制措施是否理解，是否知曉如何實(shí)施控制。b) 觀察針對(duì)有必要觀察的正在實(shí)施的關(guān)鍵控制進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證，獲取控制證據(jù)。c) 檢查是以樣本代表總體，通過(guò)抽樣的方式檢查樣本，判斷關(guān)鍵控制總體執(zhí)行情況的一種方法。測(cè)試人員在確定樣本總體、選取樣本、確定樣本量時(shí)應(yīng)依據(jù)一定的方法進(jìn)行。d) 再執(zhí)行主要是對(duì)需要通過(guò)再執(zhí)行驗(yàn)證執(zhí)行有效性的關(guān)鍵控制，由測(cè)試人員通過(guò)重新執(zhí)行該項(xiàng)控制，檢查該控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否有效。 樣本總體的確定樣本總體包括構(gòu)成某類(lèi)交易和事項(xiàng)的所有項(xiàng)目，測(cè)試人員應(yīng)當(dāng)確保樣本總體的適當(dāng)性和完整性。a) 適當(dāng)性。測(cè)試人員確定的樣本總體應(yīng)適合于特定測(cè)試目標(biāo)。如：材料入庫(kù)驗(yàn)收數(shù)量控制中，控制目標(biāo)為保證入庫(kù)物資數(shù)量計(jì)量的準(zhǔn)確性，樣本總體應(yīng)為材料入庫(kù)數(shù)量驗(yàn)收事項(xiàng)，而不應(yīng)是材料入庫(kù)質(zhì)量驗(yàn)收事項(xiàng)。b) 完整性。測(cè)試人員應(yīng)從樣本總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定樣本總體的完整性。如：固定資產(chǎn)報(bào)廢控制中，測(cè)試人員不僅要了解財(cái)務(wù)賬所反映的報(bào)廢項(xiàng)目情況，還要結(jié)合其他相關(guān)資料（如相關(guān)審批文件、會(huì)議紀(jì)要等）確定樣本總體，以保證樣本總體為全部資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)。 樣本的選取 分層測(cè)試人員在選取樣本時(shí)要考慮樣本是否具有不同的特征，如果有，就要考慮分層。將一個(gè)樣本總體根據(jù)特征分成多個(gè)子總體，每個(gè)子總體具有相同特征。抽樣范圍要涵蓋全部子總體。測(cè)試人員可以按以下方式分層：a) 按明細(xì)科目分層。如銀行存款科目一般按照不同的賬戶設(shè)置明細(xì)科目，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)可以按銀行賬戶明細(xì)科目分層抽取樣本；在檢查費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)，可以按管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目分層。b) 按業(yè)務(wù)類(lèi)型分層。如采購(gòu)業(yè)務(wù)可以按招標(biāo)項(xiàng)目、非招標(biāo)項(xiàng)目分層。c) 按權(quán)限分層。如固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)可以按公司自行審批、需報(bào)股份公司審批進(jìn)行分層。d) 按期間分層。如往來(lái)簽認(rèn)事項(xiàng)可以按賬齡分層。測(cè)試人員可以根據(jù)實(shí)際情況確定樣本分層方法，分層后，子總體樣本數(shù)量之和為總體樣本數(shù)量，子總體樣本數(shù)量占總體樣本數(shù)量的比例可以參照子總體樣本涉及金額占全部樣本涉及金額的比例來(lái)確定。 子總體樣本選取具體到每個(gè)子總體抽樣時(shí)，按隨意抽樣的原則進(jìn)行抽樣。抽樣時(shí)樣本要相對(duì)分布均勻，不要集中在某一時(shí)間段，以確保樣本能夠代表樣本總體。 樣本量的確定，通過(guò)固定控制頻率/折合頻率來(lái)確定樣本數(shù)量。a) 關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試中，自動(dòng)應(yīng)用控制的樣本量不考慮控制頻率，固定為1個(gè)。b) 手工控制及半自動(dòng)應(yīng)用控制中定期發(fā)生的控制的樣本量是通過(guò)控制發(fā)生的頻率來(lái)確定的。c) 手工控制及半自動(dòng)應(yīng)用控制中不定期發(fā)生的控制或者執(zhí)行對(duì)象比較多的定期發(fā)生的關(guān)鍵控制，需要確定該控制在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)大約發(fā)生的次數(shù)，折合成控制發(fā)生的頻率后再確定樣本量。樣本量確定參見(jiàn)下表：關(guān)鍵控制樣本量確定表　不定期發(fā)生次數(shù)固定控制頻率/折合頻率樣本數(shù)量自動(dòng)應(yīng)用控制　不適用1手工控制/半自動(dòng)應(yīng)用控制　每年一次1　每半年一次2　每季一次215次以下每月一次2515次和50次之間每周一次1550次和200次之間每日一次40大于200次每日數(shù)次2460公司機(jī)關(guān)及所屬各單位樣本量確定具體如下：1) 在公司機(jī)關(guān)層面執(zhí)行的關(guān)鍵控制，以公司機(jī)關(guān)為一個(gè)抽樣單位，按照規(guī)定的樣本量上限進(jìn)行抽樣測(cè)試；2) 在公司所屬各單位執(zhí)行的關(guān)鍵控制，以每個(gè)所屬單位為一個(gè)抽樣單位,按照不低于規(guī)定的樣本量下限進(jìn)行抽樣測(cè)試。d) 在改進(jìn)測(cè)試、補(bǔ)充測(cè)試和更新測(cè)試中，樣本量的確定按照以下方法進(jìn)行；1) 改進(jìn)測(cè)試樣本量的確定方法改進(jìn)測(cè)試樣本量確定表控制頻率改進(jìn)后的關(guān)鍵控制至少需要運(yùn)行的時(shí)間或次數(shù)改進(jìn)測(cè)試最低樣本量每季一次兩季2每月一次兩個(gè)月2每周一次五周2每日一次二十日10每日數(shù)次二十五次25至少十五日無(wú)法確定頻率的控制，參照前述方法確定折合頻率，再確定樣本量。2) 補(bǔ)充測(cè)試樣本量的確定方法關(guān)鍵控制補(bǔ)充測(cè)試應(yīng)抽取樣本數(shù)量是前期測(cè)試中實(shí)際抽取樣本數(shù)量減去實(shí)際抽取樣本數(shù)量的差額；