有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金所得稅問題初探(編輯修改稿)
2025-04-21 04:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等，這些稅收政策法規(guī)初步構(gòu)成了我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的稅收法規(guī)體系（詳見表2）。表2：我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的稅收法規(guī)體系序號(hào)法規(guī)規(guī)章名稱生效日期主要的稅收規(guī)定政策評(píng)析1《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》2000年1月1日第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。規(guī)定了合伙企業(yè)的納稅義務(wù)人、合伙人所得稅的計(jì)算和繳納以及計(jì)算個(gè)人投資者所得稅的稅率依據(jù)等。2《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）2000年6月21日《通知》就企業(yè)股權(quán)投資所得、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換等的所得稅處理作出了規(guī)定。明確了創(chuàng)業(yè)投資公司/基金股權(quán)投資所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的所得稅繳納等問題。3《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（[2003]年第2號(hào)令） 2003年3月1日 “創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅。對(duì)非法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以由投資各方依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；也可以由非法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。明確了外商創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅繳納問題。4《關(guān)于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]61號(hào)）2003年3月1日 按照有關(guān)規(guī)定從事股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓，以及為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢等服務(wù)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，不屬于稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不得享受稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。明確提出從事股權(quán)投資的外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司不得享受稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠待遇。組建為法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)以創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)為納稅人，按照稅法的規(guī)定，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。再次明確了組建為法人和非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)繳納問題。組建為非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，根據(jù)稅法細(xì)則第七條的規(guī)定，可由投資各方分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；也可以由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，統(tǒng)一依照稅法的規(guī)定，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。5《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》2006年1月1日第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得等個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。規(guī)定了個(gè)人投資者取得的股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照20％的投資收益稅率繳納個(gè)人所得稅。6《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（修訂）2007年6月1日第六條規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。以法律的形式明確了合伙企業(yè)的所得稅申報(bào)繳納方法。7《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（修訂）及其《實(shí)施條例》2008年1月1日居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。規(guī)定了居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免交企業(yè)所得稅。我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金稅務(wù)規(guī)定所存在的問題根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和新《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。由此可見，我國的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金在基金環(huán)節(jié)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人（包括普通合伙人和有限合伙人）在取得所得時(shí)分別納稅。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的個(gè)人投資者在繳納所得稅時(shí)，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于基金的機(jī)構(gòu)投資者（多為養(yǎng)老金、捐贈(zèng)基金、保險(xiǎn)公司等法人投資者）要依法繳納25％的企業(yè)所得稅。但是，通過對(duì)目前有關(guān)合伙制企業(yè)有關(guān)稅收政策的深入分析，可以看出我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的所得稅政策仍存在若干問題，具體如下：一、內(nèi)、外資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的課稅模式不統(tǒng)一如前所述，合伙企業(yè)的課稅模式主要有實(shí)體課稅模式、準(zhǔn)實(shí)體課稅模式和非實(shí)體課稅模式。那么，我國目前的稅收法律采取了哪種課稅模式呢？1．內(nèi)資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的課稅模式根據(jù)我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)本身不需要繳納所得稅，而是由基金合伙人分別繳納。由此可見，我國的稅收實(shí)踐沒有采取實(shí)體課稅模式。我國本土的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取的是準(zhǔn)實(shí)體課稅模式還是非實(shí)體課稅模式？根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，就從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。由此可見，我國對(duì)內(nèi)資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金采取的是準(zhǔn)實(shí)體課稅模式。2．外資有限合伙制基金的課稅模式根據(jù)《關(guān)于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)稅收問題的通知》，組建為非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可由投資各方分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；也可
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