有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金所得稅問題初探(編輯修改稿)
2025-04-21 04:04 本頁面
【文章內容簡介】 共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細則等，這些稅收政策法規(guī)初步構成了我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的稅收法規(guī)體系（詳見表2）。表2：我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的稅收法規(guī)體系序號法規(guī)規(guī)章名稱生效日期主要的稅收規(guī)定政策評析1《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》2000年1月1日第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。規(guī)定了合伙企業(yè)的納稅義務人、合伙人所得稅的計算和繳納以及計算個人投資者所得稅的稅率依據等。2《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）2000年6月21日《通知》就企業(yè)股權投資所得、股權投資轉讓所得和損失、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資、企業(yè)整體資產轉讓、企業(yè)整體資產置換等的所得稅處理作出了規(guī)定。明確了創(chuàng)業(yè)投資公司/基金股權投資所得、股權轉讓方式的所得稅繳納等問題。3《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（[2003]年第2號令） 2003年3月1日 “創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應當依照國家稅法的規(guī)定依法申報納稅。對非法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以由投資各方依照國家稅法的有關規(guī)定，分別申報繳納企業(yè)所得稅；也可以由非法人制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提出申請，經批準后，依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅”。明確了外商創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅繳納問題。4《關于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]61號）2003年3月1日 按照有關規(guī)定從事股權投資及轉讓，以及為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢等服務的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，不屬于稅法實施細則第七十二條所規(guī)定的生產性企業(yè)范圍，不得享受稅法規(guī)定的生產性外商投資企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠待遇。明確提出從事股權投資的外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司不得享受稅法規(guī)定的生產性外商投資企業(yè)的“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠待遇。組建為法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應以創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)為納稅人，按照稅法的規(guī)定，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。再次明確了組建為法人和非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅申報繳納問題。組建為非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，根據稅法細則第七條的規(guī)定，可由投資各方分別申報繳納企業(yè)所得稅；也可以由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請，經當地稅務機關批準，統(tǒng)一依照稅法的規(guī)定，申報繳納企業(yè)所得稅。5《中華人民共和國個人所得稅法》2006年1月1日第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得等個人所得，應納個人所得稅。規(guī)定了個人投資者取得的股息、紅利所得，應當按照20％的投資收益稅率繳納個人所得稅。6《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（修訂）2007年6月1日第六條規(guī)定，合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。以法律的形式明確了合伙企業(yè)的所得稅申報繳納方法。7《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（修訂）及其《實施條例》2008年1月1日居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。規(guī)定了居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免交企業(yè)所得稅。我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金稅務規(guī)定所存在的問題根據新《企業(yè)所得稅法》和新《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。由此可見，我國的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金在基金環(huán)節(jié)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人（包括普通合伙人和有限合伙人）在取得所得時分別納稅。根據《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的個人投資者在繳納所得稅時，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。而根據新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對于基金的機構投資者（多為養(yǎng)老金、捐贈基金、保險公司等法人投資者）要依法繳納25％的企業(yè)所得稅。但是，通過對目前有關合伙制企業(yè)有關稅收政策的深入分析，可以看出我國有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的所得稅政策仍存在若干問題，具體如下：一、內、外資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的課稅模式不統(tǒng)一如前所述，合伙企業(yè)的課稅模式主要有實體課稅模式、準實體課稅模式和非實體課稅模式。那么，我國目前的稅收法律采取了哪種課稅模式呢？1．內資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的課稅模式根據我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)本身不需要繳納所得稅，而是由基金合伙人分別繳納。由此可見，我國的稅收實踐沒有采取實體課稅模式。我國本土的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取的是準實體課稅模式還是非實體課稅模式？根據《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，就從合伙企業(yè)取得的生產經營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。由此可見，我國對內資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金采取的是準實體課稅模式。2．外資有限合伙制基金的課稅模式根據《關于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關稅收問題的通知》，組建為非法人的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可由投資各方分別申報繳納企業(yè)所得稅；也可
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