【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 取得金融資產(chǎn)后，取得的投資以前年度的現(xiàn)金股利或利息，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，是一律確認(rèn)為投資收益的，而可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資均要沖減投資成本。這一點(diǎn)要切記?！　、呓鹑谫Y產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在上面的小例子中，就是減值損失= – 80 = 。對(duì)于減值損失的計(jì)量，我在這里強(qiáng)調(diào)一下可供出售金融資產(chǎn)的處理。由于可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以出現(xiàn)了公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和減值損失的計(jì)量?jī)蓚€(gè)概念。大家可以記憶下面這兩個(gè)公式：　　公允價(jià)值變動(dòng) = 賬面價(jià)值 – 公允價(jià)值　　資產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 – 公允價(jià)值　　而賬面價(jià)值與攤余成本的區(qū)別在于公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)上面，即計(jì)入資本公積的金額。等到資本公積轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失后，公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)減值損失，此時(shí)攤余成本便與賬面價(jià)值相等了。　?、嘟鹑谫Y產(chǎn)在處置或結(jié)算時(shí)，要注意交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的兩個(gè)“尾巴”，即由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。如同銷(xiāo)售商品不忘結(jié)轉(zhuǎn)成本一樣，在做題時(shí)，不能忘記這一點(diǎn)。在這里對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，由于公允價(jià)值變動(dòng)損益為損益類(lèi)科目，年底時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，而在第二年時(shí)才處置，仍然要結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，很多學(xué)員不理解，以為該賬戶(hù)已沒(méi)有余額，便不需要結(jié)轉(zhuǎn)了。這是錯(cuò)誤的，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，請(qǐng)看如下總結(jié)：　　怎樣理解交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？　　準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要有兩點(diǎn)：一是為了更好的核算投資產(chǎn)生的收益，從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，即從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個(gè)過(guò)程來(lái)看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益；二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過(guò)渡性科目，平時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真實(shí)。但是在該項(xiàng)投資處置后，這項(xiàng)投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時(shí)將一直在過(guò)渡性科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中，這時(shí)的金額才是真正的投資收益?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類(lèi)科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益?！　∪艚灰仔越鹑谫Y產(chǎn)跨期才出售，在上期期末公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的余額已轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，無(wú)余額，即使是這樣，在交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，仍應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額轉(zhuǎn)入投資收益科目，因“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類(lèi)科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益?！　、釋?duì)于附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)的出售，應(yīng)視同短期借款處理。但對(duì)于收到款項(xiàng)與票據(jù)面值的差額，中級(jí)與注會(huì)的處理有差異。中級(jí)的做法為：　　借：銀行存款　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　貸：短期借款——本金　　而注會(huì)的做法為：　　借：銀行存款　　　　短期借款——利息調(diào)整　　　　貸：短期借款——本金　　我個(gè)人認(rèn)為中級(jí)的做法更合理。因?yàn)槭菓?yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同短期借款，并不是長(zhǎng)期借款，時(shí)間上往往低于1年，所以一般不應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值的攤銷(xiāo)，直接計(jì)入當(dāng)其財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。徐經(jīng)長(zhǎng)老師在此處是按照利息調(diào)整來(lái)講解的，這里大家理解這個(gè)意思即可，注會(huì)考試中，目前仍以計(jì)入利息調(diào)整為準(zhǔn)。遞延所得稅涉及的問(wèn)題之三、投資性房地產(chǎn)（6月18日）　　初始確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)很多人覺(jué)得是新的內(nèi)容，其實(shí)不是，之前大家都很熟悉經(jīng)營(yíng)租賃當(dāng)?shù)禺a(chǎn)的核算，實(shí)際上投資性房地產(chǎn)為建筑物的就是經(jīng)營(yíng)租出房地產(chǎn)的情況，如果這樣想想，很多會(huì)計(jì)處理或者是科目那就是小菜一碟。不過(guò)初始認(rèn)識(shí)投資性房地產(chǎn)需要注意持有增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，這里體現(xiàn)的又是企業(yè)持有意圖的問(wèn)題，又回到了徐經(jīng)長(zhǎng)老師說(shuō)的：資產(chǎn)類(lèi)型和企業(yè)持有意圖的問(wèn)題，可以說(shuō)企業(yè)持有意圖真的解釋了很多種不同的會(huì)計(jì)處理方法，很多人不理解會(huì)計(jì)處理原理，本質(zhì)上沒(méi)有從這個(gè)“持有意圖”的角度去思考。 怎么去了解企業(yè)的持有意圖呢？有的人覺(jué)得那是企業(yè)的事情，我們?cè)趺磿?huì)知道？實(shí)際上從名字上就可以看出來(lái)，投資性房地產(chǎn)，顧名思義就是房地產(chǎn)是為了投資為目的持有的，區(qū)別于自用！投資為目的那么在乎的是投資收益，所以在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，又多了一個(gè)公允價(jià)值計(jì)量方法。為什么不全部用公允價(jià)值計(jì)量的方法呢？因?yàn)榉康禺a(chǎn)有的時(shí)候公允價(jià)值是不太容易得到的，有的地方房地產(chǎn)可能就無(wú)人問(wèn)津，讓誰(shuí)來(lái)給你公允呢？所以原來(lái)的歷史成本法還會(huì)繼續(xù)用。這兩種計(jì)量方法同樣是彼此沒(méi)有什么關(guān)系，兩者也是素未謀面，一個(gè)是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的頑固派，就是認(rèn)為企業(yè)就應(yīng)該按照歷史成本計(jì)算，什么現(xiàn)在資產(chǎn)的公允價(jià)值，一概瞧不上，三天兩頭變化的，女人的心一樣，什么時(shí)候有個(gè)譜呢？公允價(jià)值計(jì)量法則是現(xiàn)代改革派，充分體現(xiàn)市場(chǎng)變化，就是市場(chǎng)上公允價(jià)值變化了，代表你的資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)變化，還守著那“仨瓜倆棗兒”的老古董有什么用？?jī)社姺椒ㄈ匀皇歉窀癫蝗氲?，所以才?huì)有了成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式要追溯調(diào)整的問(wèn)題，但是公允價(jià)值不能再轉(zhuǎn)回成本模式了，原因就像是人的消費(fèi)習(xí)慣一樣，穿慣了新衣服，肯定不會(huì)再回去穿打補(bǔ)丁的衣服，人之常情。 情景：會(huì)計(jì)今天比較高興，因?yàn)橹百~面凈額1000萬(wàn)的投資性房地產(chǎn)終于可以公允價(jià)值計(jì)量了，經(jīng)過(guò)了一場(chǎng)金融危機(jī)，房地產(chǎn)市場(chǎng)轉(zhuǎn)暖了，公允價(jià)值1500萬(wàn)，什么之前計(jì)提的減值200萬(wàn)都不需要了，要追溯調(diào)整了，不僅跳投資性房地產(chǎn)的賬戶(hù)，還要考慮遞延所得稅。借：投資性房地產(chǎn)成本 1500 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：投資性房地產(chǎn) 1000 遞延所得稅資產(chǎn) 200*25%=50 遞延所得稅負(fù)債 （15001000）*25%=125 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 盈余公積 分析：原來(lái)會(huì)計(jì)賬面凈額1000萬(wàn)，核算方法變更以后變?yōu)?500萬(wàn)，憑空多出的500萬(wàn)就是公允價(jià)值計(jì)量引起的價(jià)值變動(dòng)，這部分變動(dòng)稅法上不予以承認(rèn)，所以要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，如果考慮賬面價(jià)值800萬(wàn)，那么應(yīng)納稅暫時(shí)性差異700萬(wàn)，轉(zhuǎn)回之前的減值形成的可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)以后，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)。 會(huì)計(jì)正洋洋得意利潤(rùn)表飄紅呢，稅管員這個(gè)時(shí)候來(lái)了，看到會(huì)計(jì)嬉皮笑臉的，估計(jì)今天的事情有戲。 稅管員：你看經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)去了，你賬上跟你的臉色一樣：紅撲撲的，是不是多交點(diǎn)稅?。拷衲甑募{稅任務(wù)比較重哦，幫老弟一把吧。 經(jīng)過(guò)了幾輪和稅管員的接觸，會(huì)計(jì)也變聰明了：大哥，不是我不幫你，你看前兩次咱都說(shuō)好了，公允價(jià)值變了，可是我兜里還是沒(méi)錢(qián)啊，賬上好看管什么用啊。剛給你確認(rèn)了125萬(wàn)的遞延所得稅負(fù)債，怎么說(shuō)也是老弟我欠你的錢(qián)啊，以后一起給你。 稅管員：別給我畫(huà)餅充饑了，你什么時(shí)候賣(mài)了才給我交稅，等你這場(chǎng)“及時(shí)雨”到了我早就餓死了！順便問(wèn)一句：什么時(shí)候賣(mài)?。? 會(huì)計(jì)：猴年馬月吧！最近經(jīng)濟(jì)這么回暖，屁股決定大腦也是你交給我的，我還不得辛苦的持有一段時(shí)間看看情況？等等吧！ 稅管員比較郁悶，看來(lái)次來(lái)一趟沒(méi)有什么收獲：這樣吧，先預(yù)繳一點(diǎn)吧，幫助老哥我完成任務(wù)吧，就算老哥求你了！ 會(huì)計(jì)一想也不能太讓老哥沒(méi)有面子，預(yù)繳就預(yù)繳一點(diǎn)吧：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 　　貸：銀行存款 持有期間：持有期間公允價(jià)值變動(dòng)仍然是引起遞延所得稅的主要因素，這一點(diǎn)可以參照一下交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)也是計(jì)入到了當(dāng)期損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益中了！不過(guò)投資性房地產(chǎn)畢竟是固定資產(chǎn)，多少還是有差別的。原因就在于稅法上不承認(rèn)公允價(jià)值，當(dāng)然也不可能承認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量方法了，所以會(huì)計(jì)上一廂情愿的把成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量方法，稅法上根本不認(rèn)可，依然是計(jì)算折舊和攤銷(xiāo)，所以暫時(shí)性差異就有兩部分了，一個(gè)是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)引起的暫時(shí)性差異，這個(gè)每個(gè)人都很熟悉了；另外一個(gè)就是稅法上會(huì)繼續(xù)計(jì)提折舊而會(huì)計(jì)上不計(jì)提產(chǎn)生的差異， 情景：會(huì)計(jì)上剛把1500萬(wàn)的投資性房地產(chǎn)搞定了，以后不用計(jì)算攤銷(xiāo)和折舊了，工作量減少了很多，假如按照原來(lái)的方法還要按照十年繼續(xù)攤銷(xiāo)，公允價(jià)值計(jì)量后就天天在“百度”上搜索公允價(jià)值就行了，愛(ài)看不看那種，清閑自在