【文章內容簡介】 取得金融資產后，取得的投資以前年度的現(xiàn)金股利或利息，對于交易性金融資產，是一律確認為投資收益的，而可供出售金融資產和持有至到期投資，以及長期股權投資均要沖減投資成本。這一點要切記?！　、呓鹑谫Y產減值損失 = 攤余成本 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在上面的小例子中，就是減值損失= – 80 = 。對于減值損失的計量，我在這里強調一下可供出售金融資產的處理。由于可供出售金融資產是以公允價值進行后續(xù)計量，所以出現(xiàn)了公允價值變動的計量和減值損失的計量兩個概念。大家可以記憶下面這兩個公式：　　公允價值變動 = 賬面價值 – 公允價值　　資產減值損失 = 攤余成本 – 公允價值　　而賬面價值與攤余成本的區(qū)別在于公允價值暫時性變動上面，即計入資本公積的金額。等到資本公積轉入資產減值損失后，公允價值暫時性變動轉化為資產減值損失，此時攤余成本便與賬面價值相等了?！　、嘟鹑谫Y產在處置或結算時，要注意交易性金融資產和可供出售金融資產的兩個“尾巴”，即由“公允價值變動損益”和“資本公積”轉入“投資收益”。如同銷售商品不忘結轉成本一樣，在做題時，不能忘記這一點。在這里對于交易性金融資產，由于公允價值變動損益為損益類科目，年底時會轉入“本年利潤”，而在第二年時才處置，仍然要結轉公允價值變動損益，很多學員不理解，以為該賬戶已沒有余額，便不需要結轉了。這是錯誤的，關于這個問題，請看如下總結：　　怎樣理解交易性金融資產在處置時需要將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”？　　準則這樣規(guī)定的目的主要有兩點：一是為了更好的核算投資產生的收益，從整個業(yè)務過程來看，即從交易性金融資產取得、后續(xù)計量、處置整個過程來看，只有把公允價值變動損益轉入投資收益才真實反映了該項業(yè)務的損益；二是因為公允價值變動損益是一個過渡性科目，平時產生的公允價值變動都是不確定的，隨時都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認收益，容易造成報表的不真實。但是在該項投資處置后，這項投資產生的收益就已經確定了，所以這時將一直在過渡性科目“公允價值變動損益”中核算的金額轉出，轉到投資收益中，這時的金額才是真正的投資收益?！肮蕛r值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應轉入“本年利潤”科目，所以這筆結轉的分錄并不影響當期損益?！　∪艚灰仔越鹑谫Y產跨期才出售，在上期期末公允價值變動損益科目的余額已轉入本年利潤科目，無余額，即使是這樣，在交易性金融資產處置時，仍應將交易性金融資產持有期間計入公允價值變動損益科目的金額轉入投資收益科目，因“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應轉入“本年利潤”科目，所以這筆結轉的分錄并不影響當期損益?！　、釋τ诟阶匪鳈鄳掌睋?jù)的出售，應視同短期借款處理。但對于收到款項與票據(jù)面值的差額，中級與注會的處理有差異。中級的做法為：　　借：銀行存款　　　　財務費用　　　　貸：短期借款——本金　　而注會的做法為：　　借：銀行存款　　　　短期借款——利息調整　　　　貸：短期借款——本金　　我個人認為中級的做法更合理。因為是應收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同短期借款，并不是長期借款，時間上往往低于1年，所以一般不應考慮時間價值的攤銷，直接計入當其財務費用即可。徐經長老師在此處是按照利息調整來講解的，這里大家理解這個意思即可，注會考試中，目前仍以計入利息調整為準。遞延所得稅涉及的問題之三、投資性房地產（6月18日）　　初始確認：投資性房地產很多人覺得是新的內容，其實不是，之前大家都很熟悉經營租賃當?shù)禺a的核算，實際上投資性房地產為建筑物的就是經營租出房地產的情況，如果這樣想想，很多會計處理或者是科目那就是小菜一碟。不過初始認識投資性房地產需要注意持有增值后轉讓的土地使用權，這里體現(xiàn)的又是企業(yè)持有意圖的問題，又回到了徐經長老師說的：資產類型和企業(yè)持有意圖的問題，可以說企業(yè)持有意圖真的解釋了很多種不同的會計處理方法，很多人不理解會計處理原理，本質上沒有從這個“持有意圖”的角度去思考。 怎么去了解企業(yè)的持有意圖呢？有的人覺得那是企業(yè)的事情，我們怎么會知道？實際上從名字上就可以看出來，投資性房地產，顧名思義就是房地產是為了投資為目的持有的，區(qū)別于自用！投資為目的那么在乎的是投資收益，所以在歷史成本計量的基礎上，又多了一個公允價值計量方法。為什么不全部用公允價值計量的方法呢？因為房地產有的時候公允價值是不太容易得到的，有的地方房地產可能就無人問津，讓誰來給你公允呢？所以原來的歷史成本法還會繼續(xù)用。這兩種計量方法同樣是彼此沒有什么關系，兩者也是素未謀面，一個是源遠流長的頑固派，就是認為企業(yè)就應該按照歷史成本計算，什么現(xiàn)在資產的公允價值，一概瞧不上，三天兩頭變化的，女人的心一樣，什么時候有個譜呢？公允價值計量法則是現(xiàn)代改革派，充分體現(xiàn)市場變化，就是市場上公允價值變化了，代表你的資產價值也會變化，還守著那“仨瓜倆棗兒”的老古董有什么用？兩鐘方法仍然是格格不入的，所以才會有了成本模式轉換為公允價值模式要追溯調整的問題，但是公允價值不能再轉回成本模式了，原因就像是人的消費習慣一樣，穿慣了新衣服，肯定不會再回去穿打補丁的衣服，人之常情。 情景：會計今天比較高興，因為之前賬面凈額1000萬的投資性房地產終于可以公允價值計量了，經過了一場金融危機，房地產市場轉暖了，公允價值1500萬，什么之前計提的減值200萬都不需要了，要追溯調整了，不僅跳投資性房地產的賬戶，還要考慮遞延所得稅。借：投資性房地產成本 1500 投資性房地產減值準備 200 貸：投資性房地產 1000 遞延所得稅資產 200*25%=50 遞延所得稅負債 （15001000）*25%=125 利潤分配—未分配利潤 盈余公積 分析：原來會計賬面凈額1000萬，核算方法變更以后變?yōu)?500萬，憑空多出的500萬就是公允價值計量引起的價值變動，這部分變動稅法上不予以承認，所以要確認遞延所得稅負債，如果考慮賬面價值800萬，那么應納稅暫時性差異700萬，轉回之前的減值形成的可抵扣暫時性差異200萬以后，形成應納稅暫時性差異500萬。 會計正洋洋得意利潤表飄紅呢，稅管員這個時候來了，看到會計嬉皮笑臉的，估計今天的事情有戲。 稅管員：你看經濟危機過去了，你賬上跟你的臉色一樣：紅撲撲的，是不是多交點稅啊？今年的納稅任務比較重哦，幫老弟一把吧。 經過了幾輪和稅管員的接觸，會計也變聰明了：大哥，不是我不幫你，你看前兩次咱都說好了，公允價值變了，可是我兜里還是沒錢啊，賬上好看管什么用啊。剛給你確認了125萬的遞延所得稅負債，怎么說也是老弟我欠你的錢啊，以后一起給你。 稅管員：別給我畫餅充饑了，你什么時候賣了才給我交稅，等你這場“及時雨”到了我早就餓死了！順便問一句：什么時候賣啊！ 會計：猴年馬月吧！最近經濟這么回暖，屁股決定大腦也是你交給我的，我還不得辛苦的持有一段時間看看情況？等等吧！ 稅管員比較郁悶，看來次來一趟沒有什么收獲：這樣吧，先預繳一點吧，幫助老哥我完成任務吧，就算老哥求你了！ 會計一想也不能太讓老哥沒有面子，預繳就預繳一點吧：　　借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 　　貸：銀行存款 持有期間：持有期間公允價值變動仍然是引起遞延所得稅的主要因素，這一點可以參照一下交易性金融資產，因為投資性房地產的公允價值變動也是計入到了當期損益：公允價值變動損益中了！不過投資性房地產畢竟是固定資產，多少還是有差別的。原因就在于稅法上不承認公允價值，當然也不可能承認公允價值計量方法了，所以會計上一廂情愿的把成本法轉換為公允價值計量方法，稅法上根本不認可，依然是計算折舊和攤銷，所以暫時性差異就有兩部分了，一個是因為公允價值變動引起的暫時性差異，這個每個人都很熟悉了；另外一個就是稅法上會繼續(xù)計提折舊而會計上不計提產生的差異， 情景：會計上剛把1500萬的投資性房地產搞定了，以后不用計算攤銷和折舊了，工作量減少了很多，假如按照原來的方法還要按照十年繼續(xù)攤銷，公允價值計量后就天天在“百度”上搜索公允價值就行了，愛看不看那種，清閑自在