【正文】 　　本期總結：遞延所得稅問題作為一條主線不僅串聯(lián)了全書中很多知識點，同樣對一項資產的整個核算流程進行了串聯(lián)，按照這樣的線索去學習有一種挖寶的興奮和成就感，很多人找不到學習的方法，或者第二遍的時候學厭煩了，其實就是缺少思考的結果?！　〗瑁核枚愘M用 　　　　貸：遞延所得稅資產 　　借：投資收益 50　　　　貸：公允價值變動損益 50　　知識點提示：公允價值變動損益在資產負債表日已經結轉到本年利潤了，為什么還要重新確認一次投資收益呢？對于這個分錄，大家可以看看，兩個損益科目一借一貸，對本期損益沒有影響，那么這個其實就是象征意義更大了，一個就是說秋后算賬，之前公允價值變動損益該有個名分了，統(tǒng)一作為投資收益核算，為什么？因為如果沒有這個公允價值變動的伎倆，這部分也都是作為投資收益核算的，所以有了公允價值變動并不影響投資收益的本質，所以之后要追溯確認為投資收益?！　〗瑁哼f延所得稅資產 　　　　遞延所得稅負債 　　　　貸：所得稅費用 （15050）*25%=25　　知識點提示：公允價值變動都是會計上瞎折騰，只要你沒有出售交易性金融資產，稅法上就認定你的價值就是原來的100，什么今天虧了明天漲了，稅法上管都不管，因此形成的差異肯定是要確認遞延所得稅的。于是會計做賬：　　借：遞延所得稅資產 （15050）*25%=25　　　　貸：所得稅費用 25　　不過這里有一個問題需要注意，上面這個分錄還是有問題的。　　情景：第二個月股市大跌，會計賬上的150萬的股票虧了一多半剩50萬了，會計上做了分錄找稅管員哭訴：　　借：公允價值變動損益 100　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 100　　會計：你看看我的賬上，都會沒錢了，能不能少交點稅？　　稅管員：不要著急嘛，咱是不見棺材不掉淚，投資是屁股決定大腦，年輕人要坐的住?！　〕钟衅陂g：持有期間內公允價值一般會發(fā)生變動，變動了怎么辦？會計上可以做賬務處理，公允價值上升也好下降也好，不亦樂乎，好不忙碌。這里所謂的不認可也是暫時的不認可，你現(xiàn)在沒錢可以不認可你，以后出售了有錢了傻子才不認可，所以此一時彼一時，到時候有錢了還是要乖乖交稅的，這也就是遞延所得稅的暫時性差異的本質，本質在于“暫時”，而不在于差異，所謂殊途同歸就是這個道理?！　《惞軉T給會計下了個罰單：記住，以后欠我的錢，什么時候賣了趕緊來交給我！　　借：未分配利潤 　　　　盈余公積 　　　　貸：遞延所得稅負債（150100）*25%=　　借：交易性金融資產成本 150　　　　短期投資跌價準備 20　　　　貸：短期投資 100　　　　　　利潤分配—未分配利潤 63　　　　　　盈余公積 7　　知識點提示：對于這種追溯調整的情況，需要按照公允價值高于賬面價值的差額部分調整期初留存收益，同時需要按照公允價值，也就是新的入賬價值和稅法認定的賬面價值的差額確認遞延所得稅?！　嬚f：公允價值是回升了，可是兜里沒錢，股票沒賣腰包里沒錢啊，怎么交稅呢？　　稅管員一想也不能太過分，確實沒有進腰包，做人還是要厚道一些：記住欠我的錢（150100）*25%=　　會計：我之前還計算減值了呢？20的減值怎么不計算呢？　　稅管員：減值是你自己偷偷摸摸記的，還是會計估計，根本就是你自己一廂情愿，經過我的同意了嗎？這事我不知道，我就知道你當初買的時候是100。先來說說金融資產的追溯調整，因為什么？金融資產之前在短期投資中核算，現(xiàn)在忽然變了，對之前的短期投資要追溯調整，基本處理是公允價值高于賬面價值的部分要調整期初留存收益?！　”酒诳偨Y：遞延所得稅問題作為一條主線不僅串聯(lián)了全書中很多知識點，同樣對一項資產的整個核算流程進行了串聯(lián)，按照這樣的線索去學習有一種挖寶的興奮和成就感，很多人找不到學習的方法，或者第二遍的時候學厭煩了，其實就是缺少思考的結果。借：資本公積——其他資本公積　　貸：遞延所得稅資產借：投資收益　　貸：資本公積——其他資本公積　　知識點提示：公允價值變動之前是計入到資本公積了，本質上金融資產還是投資，所以肯定是要計算投資收益的，因此公允價值變動的部分肯定是最終要確認為投資收益的，因此最終處置的時候要把資本公積的身份變?yōu)橥顿Y收益。 知識點提示：一項資產或者負債只能是確定一項遞延所得稅，也就是上一講說到的，遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債只能是確認一個，不能兩個同時確認，所以肯定是你要確認另外一個的時候，先要把另外一個給沖減了，然后超過部分才需要正常確認，這個就是有始有終的意思了。 還有一個是減值的問題，減值大家知道肯定是要確認遞延所得稅的，應該確認多少？確認遞延所得稅資產還是負債呢？ 情景：假如說之前可供出售金融資產公允價值上升確認了遞延所得稅負債，后面公允價值下降了應該確認遞延所得稅資產嗎？會計到稅務局商討這個減值的問題： 會計：最近股市成熊市了，股票是一直下跌，以后您讓我少交點稅，這個就是我的抵扣卷了啊，抵扣卷嘛肯定就是自己的一筆錢或者是資產了，所以叫做遞延所得稅資產，稅哥您看怎么樣？ 稅管員：你傻啊！你忘記了，你在我這里還有個借條？上個月公允價值上升了，你以后可以是要多交我稅的，欠我的錢這么快就忘記了？抵扣卷還不能給你，先把我這個債還了再說，多出來的再給你抵扣卷。大家對這一點要考慮清楚。于是會計做賬：　　借：遞延所得稅資產 （15050）*25%=25　　　　貸：資本公積其他資本公積 25　　知識點提示：公允價值變動都是會計上瞎折騰，只要你沒有出售金融資產，稅法上就認定你的價值就是原來的100，股市風云變幻的，成天跟著你擔驚受怕可不是稅務局的風格，所以稅務局是“掐頭去尾”，剩下的中間就是不要；稅務局看人是比較準的，看你買進來多少，出去收入多少，差額就乖乖交稅吧，至于中間的大起大落那是會計們關注的，稅務上沒有那閑工夫跟你會計一起關注股市。 會計：那虧了怎么辦？ 稅管員：真是坐不住，股市有風險告訴過你，我就認錢，你什么時候割肉了再來找我吧！屁股決定大腦！下次公允價值漲了我也不會去煩你，行了吧。從這角度說，公允價值計量相當于是90后，怎么隨意和方便怎么來，攤余成本計量就像是70后，怎么嚴肅學術怎么來，相隔了幾十年，兩種方法從來是水火不容的。需要注意的是：很多考生覺得公允價值變動的計算沒有什么頭緒，因為有了攤余成本來搗亂，所以不知道該怎么計算，實際上雖然是兩種計量方法，但是平常是相安無事的，大家井水不犯河水，攤余成本和公允價值基本上是老死不相往來。進一步正式因為持有意圖不同決定了會計處理的差異，交易性金融資產對公允價值變動直接計入當期損益，利潤表還好看一些有時候，好像價值升高了納稅有點天經地義，所以才有了上一場的吵架；可供出售金融資產公允價值直接進入的是所有者權益，原因在于什么？在于防止上市公司操縱利潤，因為持有期限長的很容易成為操縱利潤的工具，這也是徐經長老師強調的會計中很多處理都是為了防止上市公司粉飾業(yè)績設置的處理方法。交易性金融資產：所謂交易性就是說為了交易，隨時因為交易就出售了，所以公允價值計量最及時，直接影響當期損益；持有至到期投資：很明顯到期時間那么長，要考慮時間價值，所以應該考慮實際利率問題；可供出售金融資產：可供出售顧名思義是可以出售，那么天生就是矛盾的，所以計量方法也有兩種，出了名的兩面派。初始計量沒有什么難點，需要注意的是假如說購買股票的時候沒有宣告發(fā)放股利，也就是說股利是含在公允價值中的，所以計入到入賬價值；另外假如說購進以后宣告發(fā)放了，應該沖減投資成本，很多人不能理解，其實沒有什么難點，因為是股票，買進來宣告發(fā)放了，就把購買時候不確定的股利身份給打回原形了，既然這樣肯定就不能在成本中呆著了。正是因為可供出售金融資產這種“腳踏兩條船”決定了計量上也采用了兩種計量方法，所以一個很明顯的特點是：按照公允價值入賬，初始交易費用計入入賬價值。遞延所得稅涉及的問題之二、可供出售金融資產（6月17日）　　二、可供出售金融資產　　初始確認：可供出售金融資產比較特殊，又是公允價值又是攤余成本，很多考生就暈菜