【正文】 的。 還有一個是減值的問題，減值大家知道肯定是要確認遞延所得稅的，應(yīng)該確認多少？確認遞延所得稅資產(chǎn)還是負債呢？ 情景：假如說之前可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認了遞延所得稅負債，后面公允價值下降了應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)嗎？會計到稅務(wù)局商討這個減值的問題： 會計：最近股市成熊市了，股票是一直下跌，以后您讓我少交點稅，這個就是我的抵扣卷了啊，抵扣卷嘛肯定就是自己的一筆錢或者是資產(chǎn)了，所以叫做遞延所得稅資產(chǎn)，稅哥您看怎么樣？ 稅管員：你傻??！你忘記了，你在我這里還有個借條？上個月公允價值上升了，你以后可以是要多交我稅的，欠我的錢這么快就忘記了？抵扣卷還不能給你，先把我這個債還了再說，多出來的再給你抵扣卷。 于是會計乖乖的縣沖減了遞延所得稅負債，然后超過的部分確認了抵扣卷：遞延所得稅資產(chǎn)。 知識點提示：一項資產(chǎn)或者負債只能是確定一項遞延所得稅，也就是上一講說到的，遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債只能是確認一個，不能兩個同時確認，所以肯定是你要確認另外一個的時候，先要把另外一個給沖減了，然后超過部分才需要正常確認，這個就是有始有終的意思了?！　∽罱K處置：最終處置的時候和交易性金融資產(chǎn)的處理差不多，同樣遞延所得稅要處理掉，不過就是和原始計入的一樣，轉(zhuǎn)出也是影響的是資本公積。借：資本公積——其他資本公積　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：投資收益　　貸：資本公積——其他資本公積　　知識點提示：公允價值變動之前是計入到資本公積了，本質(zhì)上金融資產(chǎn)還是投資，所以肯定是要計算投資收益的，因此公允價值變動的部分肯定是最終要確認為投資收益的，因此最終處置的時候要把資本公積的身份變?yōu)橥顿Y收益。這個處理實際上和交易性金融資產(chǎn)一個道理，所以對于可供出售來說，掌握了交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)，就應(yīng)該知道可供出售金融資產(chǎn)的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，兩個要懂得相互類比；唯一不同的地方在于，企業(yè)持有意圖不同，或者為了防止上市公司操縱利潤，可供出售金融資產(chǎn)的變動計入到了資本公積中了，而沒有影響當期損益，記住這個差異就可以了。　　本期總結(jié)：遞延所得稅問題作為一條主線不僅串聯(lián)了全書中很多知識點，同樣對一項資產(chǎn)的整個核算流程進行了串聯(lián)，按照這樣的線索去學(xué)習有一種挖寶的興奮和成就感，很多人找不到學(xué)習的方法，或者第二遍的時候?qū)W厭煩了，其實就是缺少思考的結(jié)果。遞延所得稅涉及的問題之一、交易性金融資產(chǎn)（6月16日）　　一、交易性金融資產(chǎn)　　初始確認：交易性金融資產(chǎn)首先讓我們認識了一個全新的方法：公允價值計量，不過也開始就樹立了矛盾：稅法上不承認你公允價值，所以戰(zhàn)斗從頭就已經(jīng)開始了。先來說說金融資產(chǎn)的追溯調(diào)整，因為什么？金融資產(chǎn)之前在短期投資中核算，現(xiàn)在忽然變了，對之前的短期投資要追溯調(diào)整，基本處理是公允價值高于賬面價值的部分要調(diào)整期初留存收益?！　∏榫埃阂粫嬇涡切桥卧铝两K于等到了新準則的實行，之前的短期投資賬面上100萬，短期投資跌價準備20萬，最近剛趕上牛市，公允價值飆升到150，這要是記錄了賬面上多好看呢？稅管員這個時候就來了：　　稅管員：牛市了，手里的股票值錢了吧？少不了我的所得稅啊。　　會計說：公允價值是回升了，可是兜里沒錢，股票沒賣腰包里沒錢啊，怎么交稅呢？　　稅管員一想也不能太過分，確實沒有進腰包，做人還是要厚道一些：記住欠我的錢（150100）*25%=　　會計：我之前還計算減值了呢？20的減值怎么不計算呢？　　稅管員：減值是你自己偷偷摸摸記的，還是會計估計，根本就是你自己一廂情愿，經(jīng)過我的同意了嗎？這事我不知道，我就知道你當初買的時候是100?！　嫙o語了，眼前這個稅管員比較厲害，會計估計確實沒啥好說的?！　《惞軉T給會計下了個罰單：記住，以后欠我的錢，什么時候賣了趕緊來交給我！　　借：未分配利潤 　　　　盈余公積 　　　　貸：遞延所得稅負債（150100）*25%=　　借：交易性金融資產(chǎn)成本 150　　　　短期投資跌價準備 20　　　　貸：短期投資 100　　　　　　利潤分配—未分配利潤 63　　　　　　盈余公積 7　　知識點提示：對于這種追溯調(diào)整的情況，需要按照公允價值高于賬面價值的差額部分調(diào)整期初留存收益，同時需要按照公允價值，也就是新的入賬價值和稅法認定的賬面價值的差額確認遞延所得稅。原因在于會計上重新確認了一個賬面價值，但是稅法上不認可，因此所得稅的計算和所得稅費用的計算就存在差異了。這里所謂的不認可也是暫時的不認可，你現(xiàn)在沒錢可以不認可你，以后出售了有錢了傻子才不認可，所以此一時彼一時，到時候有錢了還是要乖乖交稅的，這也就是遞延所得稅的暫時性差異的本質(zhì)，本質(zhì)在于“暫時”，而不在于差異，所謂殊途同歸就是這個道理。另外就是稅法上在出售前認可計稅基礎(chǔ)，也就是歷史成本問題，出售以后就認可你的鈔票了呵呵?！　〕钟衅陂g：持有期間內(nèi)公允價值一般會發(fā)生變動，變動了怎么辦？會計上可以做賬務(wù)處理，公允價值上升也好下降也好，不亦樂乎，好不忙碌。不過稅管員不懂你這些，人家是穩(wěn)坐釣魚臺，撕掉一切公允價值的偽裝，歷史成本就是沒變，所以即便是會計到稅管員面前哭訴也沒有用的。　　情景：第二個月股市大跌，會計賬上的150萬的股票虧了一多半剩50萬了，會計上做了分錄找稅管員哭訴：　　借：公允價值變動損益 100　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100　　會計：你看看我的賬上，都會沒錢了，能不能少交點稅？　　稅管員：不要著急嘛，咱是不見棺材不掉淚，投資是屁股決定大腦，年輕人要坐的住。你要是一天不賣了怎么會有損失呢？　　會計：那這次怎么辦？　　稅管員：股市本來就上上下下的很正常，這次你還不是估計的？前幾天公允價值大漲的時候怎么沒見你來告訴我多交點稅呢？一視同仁，萬一砸手里了，我讓你少交一點不就完了嗎？回去記賬去吧，遞延所得稅資產(chǎn)，這就是你以后少交稅的憑證了。于是會計做賬：　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （15050）*25%=25　　　　貸：所得稅費用 25　　不過這里有一個問題需要注意，上面這個分錄還是有問題的。為什么？就是因為一項資產(chǎn)或者負債只能確認一項遞延所得稅，也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不能同時確認，所以因為資產(chǎn)在初始確認的時候有遞延所得稅負債，所以應(yīng)該先轉(zhuǎn)回，差額再繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)。　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　遞延所得稅負債 　　　　貸：所得稅費用 （15050）*25%=25　　知識點提示：公允價值變動都是會計上瞎折騰，只要你沒有出售交易性金融資產(chǎn)，稅法上就認定你的價值就是原來的100，什么今天虧了明天漲了，稅法上管都不管，因此形成的差異肯定是要確認遞延所得稅的。　　最終處置：最終處置的時候就是媳婦見公婆的時候了，秋后算賬的時候到了，所以會計上中間公允價值變動折騰來折騰去還是應(yīng)該按照余額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中，這個時候因為資產(chǎn)已經(jīng)是換成鈔票了，稅務(wù)局可以不承認公允價值，但是不能不承認鈔票，所以遞延所得稅什么的就都該轉(zhuǎn)回來了，有錢了該交稅就交稅，沒有什么好說的了?！　〗瑁核枚愘M用 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　借：投資收益 50　　　　貸：公允價值變動損益 50　　知識點提示：公允價值變動損益在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤了，為什么還要重新確認一次投資收益呢？對于這個分錄，大家可以看看，兩個損益科目一借一貸，對本期損益沒有影響，那么這個其實就是象征意義更大了，一個就是說秋后算賬，之前公允價值變動損益該有個名分了，統(tǒng)一作為投資收益核算，為什么？因為如果沒有這個公允價值變動的伎倆，這部分也都是作為投資收益核算的，所以有了公允價值變動并不影響投資收益的本質(zhì)，所以之后要追溯確認為投資收益。另外一方面就是稅法上這個時候也要算賬了，所以會計和稅法等于是殊途同歸了?！　”酒诳偨Y(jié)：遞延所得稅問題作為一條主線不僅串聯(lián)了全書中很多知識點，同樣對一項資產(chǎn)的整個核算流程進行了串聯(lián)，按照這樣的線索去學(xué)習有一種挖寶的興奮和成就感，很多人找不到學(xué)習的方法，或者第二遍的時候?qū)W厭煩了，其實就是缺少思考的結(jié)果。[/size]