有限公司整體變更為股份公司涉及的所得稅實(shí)務(wù)問題-資料下載頁
2025-08-04 17:24本頁面
【正文】 ，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。因而對于符合相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的，亦可發(fā)生減征個(gè)人所得稅的情況，需根據(jù)個(gè)案實(shí)際靈活處理。四、關(guān)于法人股東是否發(fā)生納稅義務(wù)及發(fā)生時(shí)間問題（一）關(guān)于是否發(fā)生納稅義務(wù)我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起實(shí)施）在第二十六條規(guī)定了企業(yè)的四項(xiàng)免稅收入，其中包括：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。也就是說，對符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的權(quán)益性投資所取得股息、紅利所得，一方面是作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，另一方面同時(shí)是作為企業(yè)所得稅的免稅收入，所以，法人股東在公司整體變更為股份有限公司時(shí)，就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）亦明確規(guī)定，“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”。（二）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中規(guī)定“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)”，即被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于法人股東在公司整體變更為股份有限公司時(shí)，就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅，故該納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題對公司整體變更時(shí)的法人股東并不適用。
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