【正文】 貨計價方法 物價上漲 物價下跌 備注 先進(jìn)先出法 大 小 加權(quán)平均法 小 大 個別計價法 不定 不定 取決于存貨支出順序 習(xí) 題 案例習(xí)題 500 000元的貨車，預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為 10%） 習(xí) 題 案例解析 ?如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計提折舊， 每年計提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 習(xí) 題 每年計提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 6＝ 80000（元） 折舊減少所得稅為： 80000 25% 6＝120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：80000 25% ＝ 87100（元） ?折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個免稅年度購入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計提折舊時，則其每年仍計提折舊 60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 習(xí) 題 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。 習(xí) 題 分析評價 ?折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。 習(xí) 題 ?固定資產(chǎn)折舊計提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。 ?稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。 習(xí) 題 100000元，預(yù)計殘值率為 3%，折舊年限為 5年，假設(shè)該企業(yè)每年的稅前利潤均為 500000元（直線折舊法下），企業(yè)選擇哪種折舊方法最有利呢？ 習(xí) 題 案例解析 分別考慮平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法下計提折舊情況： 平均年限法：每年折舊額（ 1000003000） /5=19400（元） 雙倍余額遞減法：年折舊率 2/5 100%=40% 第一年折舊額： 100000 40%=40000（元） 第二年折舊額： 60000 40%=24000（元） 第三年折舊額： 36000 40%=14400（元） 采用雙倍余額遞減法計提時，在折舊年限的最后兩年采用直線法，即第四年和第五年折舊額（ 216003000）/2=9300（元） 習(xí) 題 案例解析 年數(shù)總和法下的折舊額 年份 折舊率 年折舊額 賬面價值 第一年 5/15 32333（ 97000 5/15） 67677 第二年 4/15 25867（ 97000 4/15） 41800 第三年 3/15 19400（ 97000 3/15） 22400 第四年 2/15 12933（ 97000 2/15） 9467 第五年 1/15 6467（ 97000 1/15） 3000 單位：元 習(xí) 題 案例解析 年份 平均年限法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 稅前利潤 所得稅 額 稅前利潤 所得稅額 稅前利潤 所得稅額 第一年 500000 125000 479400 119850 487067 第二年 500000 125000 495400 123850 493533 第三年 500000 125000 505000 126250 500000 125000 第四年 500000 125000 510100 127525 506468 第五年 500000 125000 510100 127525 512933 不同折舊方法下企業(yè)的利潤與稅負(fù) 單位：元 習(xí) 題 ?任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 習(xí) 題 2022年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 6000 萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 100萬元，稅前會計利潤總額為 200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。請為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。 習(xí) 題 案例解析 ?按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 6000 15%＝ 900（萬元） 企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為： 1000+100900=200 （萬元） 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬元） 應(yīng)納所得稅額為： 400 25%=100（萬元） 稅后利潤為： 200100=100（萬元） 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以 5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以 6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。 ?假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 300萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為 100萬元，則： 習(xí) 題 ?工業(yè)企業(yè)： 可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 5500 15%＝ 825（萬元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 90 25%＝ （萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 90－ ＝ （萬元） 習(xí) 題 ?銷售公司： 可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 6000 15%＝ 900（萬元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 100 25%＝ 25（萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 100－ 25=75（萬元） 習(xí) 題 ?整個企業(yè)集團(tuán)： 共計繳納企業(yè)所得稅為： ＋ 25＝ （萬元） 企業(yè)集團(tuán)稅后利潤合計為： ＋ 75＝（萬元） ?企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了 （ 100－ ），企業(yè)利潤也因此增加了 (－ 100 ）。 習(xí) 題