【正文】 稅所得額： 20－ 30＝ 10（萬元），不納稅； 2022年應(yīng)納稅所得額： （ 30－ 10－ 8－ 2） 20%＝ 2（萬元） 由于超過了稅法規(guī)定的 5年彌補期限，甲公司尚有 2022年的 10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發(fā)揮虧損的抵稅作用。 六、虧損彌補的稅收籌劃 （二）具體案例 ?假設(shè)甲公司將 2022年采購的物資（可在稅前全額抵扣）分兩批分別在 2022年和 2022年購進，在總采購額不變的前提下， 2022年和 2022年的虧損額分別為 30和 20萬元。 這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補，在 2022年前應(yīng)納稅所得額都為 0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅 2萬元。 六、虧損彌補的稅收籌劃 （三）分析評價 ?利用虧損彌補進行籌劃，要求納稅人其在合理預(yù)估未來年度虧損及利潤的基礎(chǔ)上，熟練進行財務(wù)運作使所有虧損得以在稅前彌補。 ?財務(wù)運作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為。 ?企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損。 利用虧損彌補進行籌劃需要注意的問題： 七、資源綜合利用及設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 資源綜合利用 的稅收籌劃 設(shè)備購置抵 免的稅收籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?如果企業(yè)所使用的原材料正好符合稅法規(guī)定的資源，可以酌情調(diào)整該資源作為原材料的使用比例以符合國家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。 ?進行該項籌劃時要注意考慮籌劃的成本，因為該籌劃可能對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會比較大。 資源綜合利用的稅收籌劃 設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 （二）具體案例 某企業(yè)集團于 2022年 8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2022年 12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為 300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年五年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計利潤額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補以前年度虧損后利潤額為 90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為： 90 25％＝ （萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅； ?2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 400 25％＝ 100（萬元）。 設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購置時間推遲一個月，即在 2022年 1月份購買， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額 ，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 。 設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 七、資源綜合利用及設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 （三）分析評價 ?要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購置時間。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預(yù)計未來 5年內(nèi)無法彌補虧損，或彌補虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購置時間。 ?可以享受設(shè)備購置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備； 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 八、租賃與購買的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； ?以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 稅法對經(jīng)營租賃和融資租賃規(guī)定如下： 八、租賃與購買的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?對經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ?其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 甲融資租賃公司經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)， 2022年甲準(zhǔn)備購入一臺設(shè)備出租給國內(nèi)乙企業(yè)，并于當(dāng)天運抵乙企業(yè)，購進該設(shè)備價稅合計成本 500萬元，并支付安裝調(diào)試費用 15萬元。甲公司擬采用以下兩種方式購買設(shè)備： 第一種方式： 2022年 1月 1日，甲公司采用向非金融機構(gòu)貸款400萬元， 5年期，年利率 %，分次付息，一次還本，商業(yè)銀行同期同類利率為 %，另用自有資金 115萬元支付部分貨款和安裝費。因有借款，假設(shè)風(fēng)險報酬率為 14%。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 第二種方式：甲公司全部采用自有資金支付貨款和安裝費，假設(shè)風(fēng)險報酬率為 12%。租賃合同規(guī)定：起租日即設(shè)備運抵乙企業(yè)當(dāng)日，即 2022年 1月 1日，自起租日起每年年末支付租金 150萬元，租期 5年，租賃期滿，乙公司享有優(yōu)先購買設(shè)備的選擇權(quán)，購買價格為 1000元，估計到期日租賃資產(chǎn)公允價值為 5萬元。預(yù)計租賃到期后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 甲公司每年的其他費用支出為 2萬元（無利息支出外的其他納稅調(diào)整事項）。假設(shè)甲公司未實現(xiàn)融資租賃收益采用直線法分攤，便于計算，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加。企業(yè)所得稅率假設(shè)為 25%。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?采取第一種方式租賃： 融資租賃設(shè)備入賬價值為： 500＋ 15＝ 515(萬元 ) 每年未扣除利息前的營業(yè)額為： （ 7501000－ 5150000） /5＝ 470200(元 ) 每年利息支出為： 4000000 %=300000(元 ) 每年應(yīng)納營業(yè)稅為：（ 470200－ 300000） 5%＝ 8510(元 ) 每年應(yīng)納所得稅為： （ 470200－ 8510－ 20220－ 4000000 %） 25%＝ (元 )。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第一種方式租賃的凈現(xiàn)金流量為： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為： 4000000－ 5150000＝－ 1150000(元 ) 第 1年末至第 4年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000 － ＋ 1000－ 4000000＝－ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值近 61萬元。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第二種方式租賃的 凈現(xiàn)金流量為 ： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為：－ 5150000元 因不能扣除利息，每年營業(yè)額為 470200元，應(yīng)納營業(yè)稅 23510元。 每年應(yīng)納所得稅為： （ 470200－ 23510－ 20220） 25%＝ (元 ) 第一年至第四年年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＋ 1000＝ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為－ 。 ?顯然，在本案例設(shè)定的條件下，第一種方式優(yōu)于第二種方式。 九、費用分攤的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 ?母子公司可以簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除； ?母子公司 也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式。 九、費用分攤的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 ?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的證明文件，并合理分攤的，準(zhǔn)予扣除。 九、費用分攤的稅收籌劃 （二）具體案例 企業(yè) C投資設(shè)立了兩家子公司，分別為 A公司和 B 公司， C公司的主要職能包括市場開發(fā)、技術(shù)革新、人員培訓(xùn)、外界協(xié)調(diào)、投資和財務(wù)規(guī)劃等等，在實行集中管理的過程中， C產(chǎn)生了大量的管理費用。由于 C公司不經(jīng)營具體業(yè)務(wù)，所以沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量的管理費用，一直處于虧損狀態(tài)。兩家子公司由于不承擔(dān)上述費用，利潤很高，稅負很重。假設(shè) C公司的所得稅率為 25%，它發(fā)生的管理費用為 600萬，其中：直接費用 30萬，間接費用 570萬。子公司 A的收入總額為 1000萬，費用為 500萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 125萬，子公司 B的收入總額為 1000萬元，費用為 400萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 150萬元，無納稅調(diào)整項。如何使企業(yè)的整體稅負下降？ 1. 具體案例 九、費用分攤的稅收籌劃 （二）具體案例 ?方案一： C公司分別與 A、 B公司 簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議 ，以其實際發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在 A、 B公司之間合理分攤，并按稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料。 假設(shè)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則，子公司 A、 B應(yīng)分別承擔(dān) 270萬元、 300萬元的管理費用（為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，在提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的成本上 C公司附加 10%的利潤率，由此得出分攤金額）。 2. 案例解析 九、費用分攤的稅收籌劃 （二）具體案例 ?簽訂服務(wù)分攤協(xié)議后 C公司提供專業(yè)服務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅為： 627 5%=(萬元 ) ?A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 500－ 297） 25%＝ (萬元 ) ?B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 400－ 330） 25%＝ (萬元 ) 九、費用分攤的稅收籌劃 （二）具體案例 ?方案二： C公司可以與子公司 簽訂符合獨立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額。 采取這種籌劃方案， C公司應(yīng)在收取子公司的服務(wù)費時，向子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費用的憑證。C公司應(yīng)就該服務(wù)收入繳納 5%的營業(yè)稅。 九、費用分攤的稅收籌劃 （三）分析評價 ?母公司與其子公司采用分攤費用的籌劃方案中，企業(yè)節(jié)稅多少在較大程度上受稅務(wù)機關(guān)的制約。管理費用能否分攤及分攤限額，分攤方法都需要得到稅務(wù)機關(guān)的認可。 ?母公司與子公司簽訂服務(wù)合同的籌劃方案中，應(yīng)按獨立企業(yè)交易原則進行，否則會面臨稅務(wù)機關(guān)的特別納稅調(diào)整，補征稅款并加收滯納金。 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 十 、 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?企業(yè)發(fā)