【導讀】我國個人所得稅稅收籌劃意義。充分考慮影響應納稅額的因素。充分利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定。同時，一些因偷逃個人所得稅而引發(fā)的案件也備受人們的關注。稅又能維護納稅人自身利益等一系列問題浮出水面。從維護公民切身利益、減輕。收入比重達到%，20xx年累計組織收入億元。上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種。累進稅率和比例稅率并用。租經營所得，采用累進稅率；對勞務報酬、稿酬等其他所得采用比例稅率。維護國家經濟權益，維護社會穩(wěn)定等方面都具有積極的作用。美國為例，通過比較，找出我國的個人所得稅制度存在的缺點和不足之處。于各種渠道的全部收入均應計入個人所得納稅，極大地拓寬了稅基。付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險返還收入。與美國相比，我國稅基不寬。納復雜化，不利于征繳工作順利進行。在美國，個人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。分項扣除包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、

　　

【正文】 全年應納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000 元的 5 0 2 超過 5000 元 — 10000 元的部分 10 250 3 超過 10000 元 — 30000 元的部分 20 1250 4 超過 3000 元 — 50000 元的部分 30 4250 5 超過 50000 元的部分 35 6750 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，也適用 5%35%的五級超額累進稅率。 增加費用支出的納稅籌劃 個體工商戶和個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是其進行納稅籌劃的主要方法。 企業(yè) ()大量管理資料下載 （ 1）盡可能地把一些收入轉換成費用開支。因為個人收入會有一部分用于家庭開支，而一些家庭開支項目同時又是經營支出項目，如水電費、電話費等，所以應盡量分開經營用的費用，并在稅前列支。 （ 2）在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)當中經常會有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大了工資費用支出。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產品成本，這樣，個人有所得，企業(yè)少繳稅。值得說明的是，個體工商戶在使用該方法時，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計稅工資標準的限制。 （ 3）如果使用自己的房產進行經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出。雖然收取租金會增加一項租金收入的應納稅所得額，但租金作為一項經營費用可以沖減個人的應納稅經營所得額，減少個人經營所得的納稅額。 （案例 7）王先生以自有房 屋為場所開了一家五金商店，當年扣除各項費用支出，獲得稅前收入 10 萬元，自有房屋如果出租出去可獲得 5 萬元稅前收入。王先生該如何選擇？ 方案一，以 10 萬元作為經營所得，不采用出租方式。則 王先生應納個人所得稅 =100000*35%6750=28250 元 王先生的凈收益 =10000028250=71750 元 方案二，以出租方式收取 5 萬元租金。則 王先生經營所得應納個人所得稅 =50000*30%4250=10750 元 王先生租金收入應納房產稅 =50000*12%=6000 元 王先生租金收入應納營業(yè)稅 =50000*5%=2500 元 王先生租金收入應納城維及教育附加 =2500*10%=250 元 其租金收入應納個人所得稅 =（ 5000050000*20%60002500250） *20%=6250 元 王先生合計納稅 =10750+6000+2500+250+6250=25750 元 五先生的凈收益 =10000025750=74250 元 可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時手續(xù)麻煩一些。 企業(yè) ()大量管理資料下載 需要說明的是，對于采用核定征收辦法進行納稅的個體工商戶，由于其沒有完整的財務收支記錄，因此不適用以上辦法。 個人獨資企業(yè)的個 人所得稅納稅籌劃 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉換 根據(jù) 《 關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 》 第五條， 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。 個人獨資企業(yè)可以通過增加投資合伙人，變更營業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個的所得稅時，需要先將企業(yè)全部生產經營所得按投資比例分攤到合伙人人頭上 ，然后每個人再單獨繳納個人所得稅，這樣就達到了減少個人所得稅的目的。 （案例 8）張先生 20xx 年投資 50 萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質是個人獨資。妻子在工廠負責財務工作。由于建筑市場紅火，扣除費用開支，公司當年取得了 15 萬銷售收入。則 張先生應繳納個人所得稅 =150000*35%6750=45750 元 如果張先生在建廠之初進行納稅籌劃，與妻子共同設立合伙企業(yè)，同樣取得 15 萬元收入，則 張先生與妻子繳納個人所得稅合計 =（ 75000*35%6750） *2=39000 元 共減少個人所得稅 6750 元。 個人獨資企業(yè)的拆分 個人獨資企業(yè)如果其所經營業(yè)務具有相對獨立性，可進行分拆，則拆分方式可達到節(jié)稅目的。 （案例 9）王某開設了一個經營水電器材的公司，由其妻負責經營管理。王某也經常承接一些安裝維修工程。全年銷售水暖器材的收入為 4 萬，安裝維修收入為2 萬。則 企業(yè) ()大量管理資料下載 王某應繳納個人所得稅 =60000*35%6735=14250 元 現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，則 王某應繳納個人所得稅 =20xx0*20%1250=2750 元 王某的妻子應繳納個人所得稅 =40000*30%4250=7750 元 全年節(jié)稅 1425027507750=3750 元 以上兩種方法在小企業(yè)中應用效果比較明顯。 個人獨資企業(yè)財產出租、轉讓的籌劃 按照我國 《 個人獨資企業(yè)法 》 的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務承擔無限責任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經營方式等事項均由投資人自己決定。從權利和義務上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產不 足以清償?shù)狡趥鶆諘r，投資人應以自己個人的全部財產用于清償，這實際上將企業(yè)的經營與投資人的責任連為一體。 對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產即是投資人的財產，但投資人的財產并不全是企業(yè)的財產。二者的區(qū)別產生原因：一是 《 個人獨資企業(yè)法 》 明確規(guī)定，投資人申請辦理個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資財產與投資人的其他財產不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，是企業(yè)生產經營的需要；三是將兩者的財產加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產經營成果。 《 個人獨資企業(yè)法 》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了 稅收籌劃的空間。即投資者可以將可用于經營的財產投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財產租賃或轉讓適用較低的稅率 ，以達到減輕稅負的目的?，F(xiàn)分別舉例說明財產租賃、轉讓收益和籌劃方案。 （案例 10）財產租賃收益的籌劃 某個人獨資企業(yè) 20xx 年度實現(xiàn)內部生產經營所得過 16 萬元，另外，固定資產出租取得租金收入 6 萬元，每月租金收入 5000 元，每月相關稅費 275 元。 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案一，該財產作為企業(yè)財產，租賃收益并入生產經營所間統(tǒng)一納稅。 應納稅所得額 =160000+60000275*12=216700 元 應納稅額 =216700*35%6750=69095 元 方案二，該財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。 生產、經營所得應納稅額 =160000*35%6750=49250 元 財產租賃所得應納稅額 =[（ 5000275） *（ 120%） ]*20%*12=9072 元 投資者合計應納稅額 =49250+9072=58322 元 方案二比方案一減輕稅負 10773 元，應該選擇方案二作為處理辦法。在實際超作中，如果該財產已作為企業(yè)財產，則投資者需通過減資的形式，將企業(yè)財產轉變?yōu)閭€人財 產。 （案例 11）財產轉讓收益的籌劃 某個人獨資企業(yè) 20xx 年度實現(xiàn)生產經營所得 10萬，另外，取得財產轉讓收益 5萬元。 方案一，該財產作為企業(yè)財產，轉讓收益并入生產、經營所得統(tǒng)一納稅。 應納稅額 =150000*35%6750=45750 元 方案二，該財產作為個人所財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。 財產轉讓所得應納稅額 =50000*20%=10000 元 生產、經營所得應納稅額 =100000*35%6750=28250 元 投資者合計應納稅額 =10000+28250=38250 元 方案二比方案一減輕 稅負 =4575038250=7500 元 以上是財產轉讓收益的情況，如果是財產轉讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉讓損失50000 元，情況怎樣？ 方案一，該財產作為企業(yè)財產，轉讓損失并入生產、經營所得。 應納稅額 =（ 1000050000） *30%4250=10750 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案二，該財產作為個人財產，財產轉讓所得應納稅額為零。 生產、經營所得應納稅額 =100000*35%6750=28250 元 應納稅額合計 28250 元 方案二比方案一增加稅負 17500 元，應該選擇方案一。 通過以上計算可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增 資或減資的方式，將企業(yè)財產與個人財產進行轉化，可以改變稅目、稅率，從而改變稅負。 承包、承租經營的個人所得稅納稅籌劃