【正文】 五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 教育儲(chǔ)蓄。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是在國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免除個(gè)人所得稅（利息的 20%）；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。 人民幣理財(cái)產(chǎn)品。一些銀行推出的人民幣理財(cái)產(chǎn)品對(duì)于理財(cái)收益不用繳納利息稅。 貨幣市場(chǎng)基金。投資者可以投資的開放式基金主要有股票型基金、債券型基金和貨幣型基金。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳 20%的個(gè)人所得稅。因此分紅收益不需再繳個(gè)人所得稅。 60 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 保險(xiǎn)產(chǎn)品?，F(xiàn)在許多保險(xiǎn)公司推出了分紅保險(xiǎn)，既有保險(xiǎn)作用，又能參與保險(xiǎn)公司的投資分紅。不但能獲取高于銀行存款的收益，而且還可規(guī)避利息稅。購(gòu)買保險(xiǎn)需謹(jǐn)慎考慮，不能一味將其作為儲(chǔ)蓄的替代產(chǎn)品，要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在。 銀行儲(chǔ)蓄存款利息。國(guó)務(wù)院決定，從 2022年 10月 9日起，對(duì)個(gè)人在銀行存款所產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅。 61 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 （二） 分配方式籌劃 不分配股息、紅利 資本公積金轉(zhuǎn)增資本避稅。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增資本的股本所得不作為股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅，因此企業(yè)可以通過將資本公積金轉(zhuǎn)增資本的形式分發(fā)紅股避免個(gè)人紅利所得稅。 為股東提供其他的分享收益方式。企業(yè)避免股息、紅利的方式與股東分享經(jīng)營(yíng)成果，將其轉(zhuǎn)換為等額的其他權(quán)利或?qū)嵒?，例如企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)提供給股東使用，或者購(gòu)買房產(chǎn)租用給股東等。 62 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 四、財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅籌劃 個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用： （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。 （ 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)的實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。 （ 3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 因此，合理增加財(cái)產(chǎn)租賃期間的費(fèi)用扣除是財(cái)產(chǎn)租賃所得籌劃的關(guān)鍵。 63 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 [案例 820] 北京市民胡先生將自家的閑置住房出租，租期 10個(gè)月，月租賃所得 5000元（扣除營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅及其它費(fèi)用）。住戶入住后發(fā)現(xiàn)房子年久失修，胡某有兩種選擇，一是付出 6000元請(qǐng)工程隊(duì)用十天時(shí)間進(jìn)行徹底的大修理，二是小修小補(bǔ)不影響住戶使用。 64 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 方案一：大修。 前 7個(gè)月應(yīng)納稅額 =（ 5000800） 10% 7=2940（元） 第 8個(gè)月應(yīng)納稅額 =（ 5000400） 10%=460（元） 第 10個(gè)月應(yīng)納稅額 =5000 10% 2=1000（元） 共納稅額 =2940+460+1000=4400（元） 方案二：小修。 應(yīng)納稅額 =5000 10% 10=5000（元） 方案一比二節(jié)稅 600元。 65 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅籌劃 根據(jù) 《 個(gè)人所得稅法 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用稅率為 20%。但在特定情況下，計(jì)稅方法還有第二種選擇，根據(jù)收入全額，按一定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。而選擇的前提卻是納稅人是否提供相關(guān)資料。因此，納稅人就有兩種不同繳稅計(jì)算方法。 66 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 不僅拍賣財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓住房也存在同樣的選擇，根據(jù) 《 關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 108號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，如果納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額，幅度為納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的 1%~3%。目前，一些省級(jí)地方稅務(wù)局確定的征收率一般為 1%。 67 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 六、偶然所得納稅籌劃 國(guó)稅發(fā) [1994]127號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過１萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過１萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票，稅法也有同樣的優(yōu)惠待遇。財(cái)稅字 [1998]12號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票一次中獎(jiǎng)收入不超過１萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過１萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。這里，“１萬(wàn)元”就是“起征點(diǎn)”。對(duì)上述獎(jiǎng)金如果小于或等于１萬(wàn)元就不征稅，超過了１萬(wàn)元需要全額征稅。 68 第五節(jié) 其他收入的納稅籌劃 令偶然所得數(shù)額超過 10000元的部分為ｘ，則當(dāng)：（ 10000＋ｘ） （ 120%） ≥10000時(shí)，獎(jiǎng)金設(shè)置才是有必要超過 10000元的，否則超過部分還抵不上稅款的增加額。解得， x≥2500元因此，發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)以及個(gè)人在領(lǐng)取獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定，要?jiǎng)t低于 1萬(wàn)元，要?jiǎng)t超過 12500元。 69 跨國(guó)納稅人個(gè)稅的稅收籌劃 納稅人的法律界定：兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn) 居民納稅義務(wù)人 住所、居住時(shí)間（ 一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿 365日）。 負(fù)無限納稅義務(wù) 非居民納稅義務(wù)人 70 納稅人的稅收籌劃 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 通過改變居住時(shí)間 由于國(guó)家間稅收協(xié)定，在國(guó)外已納稅款可以 得到稅收抵免 兩國(guó)之間有稅收協(xié)定嗎？ 采用何種抵免方法？ 能得到全額抵免嗎？ 71 通過人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所 通過人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人 將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi) 72 扣除境外已納稅額 為了避免重復(fù)征稅，對(duì)境外所得已納稅額分不同情況從應(yīng)征稅額中予以扣除。 但是扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 案例 見教材 235頁(yè) 73 綜合題：李某是作家協(xié)會(huì)會(huì)員， 2022年收入情況如下： （ 1） 3月份，出版小說一部，稿酬 36000元。 （ 2） 4月份，出版社向李某預(yù)約創(chuàng)作該小說續(xù)集，預(yù)付稿酬 10000元。 （ 3） 5月份起，該小說在某文學(xué)刊物上連載 2個(gè)月，雜志社每月支付李某1600元報(bào)酬。 （ 4） 6月份，某電視劇制作中心向李某支付 80000元版權(quán)使用費(fèi)，準(zhǔn)備將其小說拍成電視劇。 （ 5） 8月份由于該書十分暢銷，又加印了 1000冊(cè)，稿酬 6000元。 （ 6） 9月份，為某大學(xué)講座取得酬金 2022元。 （ 7） 10月份，應(yīng)邀出國(guó)舉辦中國(guó)文學(xué)講座，國(guó)外主辦方支付酬金 1000美元（外匯牌價(jià) 1： ），在國(guó)外繳納個(gè)人所得稅 50美元。 （ 8） 11月份，其小說續(xù)集出版，出版社支付剩余稿酬 40000元，李某將其中 15000元通過民政局捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。 （ 9） 12月份李某獲得省政府頒發(fā)的文學(xué)創(chuàng)作獎(jiǎng) 20220元。 要求：計(jì)算李某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。 74 答案： （ 1） 3月份出版小說所獲稿酬和 8月份追加印數(shù)所獲稿酬，應(yīng)合并為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =（ 36000+6000） *(120%)*20%*(130%)=4704元 （ 2） 4月出版社預(yù)付小說續(xù)集稿酬與 11月份小說續(xù)集出版時(shí)出版社支付剩余稿酬，合并為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 捐贈(zèng)扣除限額 =（ 10000+40000） *（ 120%） *30%=12022元，超過部分不得扣除。 應(yīng)納稅額 =[（ 10000+40000） *（ 120%） 12022] *20%*(130%)=3920元 （ 3） 5月起，小說在某文學(xué)刊物上連載，應(yīng)以連載完成后的所有收入合并為一次計(jì)算個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =（ 1600*2800） * 20%*(130%)=336元 75 （ 4） 6月電視劇制作中心支付版權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =80000*（ 120%） *20%=12800元 （ 5） 9月為大學(xué)講座取得酬金，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =(2022800)*20%=240元 （ 6） 10月出國(guó)舉辦講座所獲酬金，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)征。 境外所得稅款扣除限額 =1000**（ 120%） *20%=1328元 在境外已納稅款 =50*=415元 應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅額 =1328415=913元 （ 7） 12月份獲省獎(jiǎng)勵(lì)，免稅。 綜上，全年應(yīng)納稅額 = 4704+3920+336+12800+240+913=22913元