【正文】 流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認收入和利潤。 ②公益性捐贈稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。單選題 】 某貿(mào)易公司 2022年 3月 1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期 1年，按獨立納稅人交易原則支付租金 ； 6月 1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期 2年，當年支付租金 。 （ 10）保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? 【 鏈接 2】 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。 ? （ 8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? ① 廣告費不同于贊助支出 ，贊助支出不得扣除。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款 —— 代銷汽車款 117000 貸：預(yù)收賬款 —— 代銷汽車款 117000 （ 2） 12月份，以自產(chǎn)公允價值 47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款 50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。 ? 【 例題 17 【 例題 】 納稅人銷售收入 2022萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額 2022 5‰ ＝ 10萬元。 ② 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。單選題 】 某公司 2022年度實現(xiàn)會計利潤總額 25萬元。 ? ④ 企業(yè)向自然人借款的利息支出 的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。 ? 【 例題 14計算題 】 某居民企業(yè) 2022年發(fā)生財務(wù)費用 40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250萬元所支付的年利息 20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為 %）。 ? 【 提示 】 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 ? （ 2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ? 規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 ? 【 例題 12 ? （ 3）稅金 :指銷售稅金及附加 ? ① 六稅一費： 已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加； ② 增值稅 為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。出售給職工 40輛，成本價收回 400萬元（成本 10萬元 /輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。 18項 ? 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 ? （ 5） 非營利組織的下列收入為免稅收入 ① 接受其他單位或者個人捐贈的收入； ② 除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第 7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； ③ 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； ④ 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 ? （ 1）國債利息收入。 （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。單選題 】 下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。） ? 【 例題 6單選題 】 甲公司 2022年 6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款 20萬元、增值稅稅額。 ? 【 例題 4 （ 7）特許權(quán)使用費收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（假定當期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)： 12月 20日收到代銷公司代銷 5輛小汽車的代銷清單及貨款（小汽車每輛成本價 20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28萬元）。 兩檔優(yōu)惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按 l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用 l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi) 未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 四、 應(yīng)納稅所得額的計算 ? 計算公式一（直接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 以前年度虧損 ? 計算公式二（間接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 （一）收入總額 ? 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。 、租金所得、特許權(quán)使用費所得， 按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 境內(nèi)的企業(yè) 、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) （三）所得來源的確定 ? ，按照交易活動發(fā)生地確定。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) （ 1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)； （ 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? （ 1）居民企業(yè)： 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? ，可能直接調(diào)節(jié)納稅人收入。 所得稅稅收籌劃與稅務(wù)會計 ? 教學(xué)目的和要求 ? 在熟悉企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，理解所得稅的基本理論知識，重點掌握所得稅會計核算方法，結(jié)合新會計準則的規(guī)定，熟練掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算原理。 ? 據(jù)。 ? —— 劃分標準為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。 包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織； 不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。單選題 】 下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 按照被投資企業(yè)所在地確定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。單選題 】 （ 2022年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（ ） 三、 稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。計算題 】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額 68000萬元， …… 年實現(xiàn)會計利潤 5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 l350萬元。 ② 其中包含國債利息收入 ? （ 6）租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 ? 【 例題 5 萬元 ? （ 9）其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 內(nèi)部處置資產(chǎn) —— 不視同銷售確認收入 資產(chǎn)移送他人 —— 按視同銷售確定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （ 4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎勵或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對外捐贈 （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 【 收入計量 】 屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 自產(chǎn)貨物用途 及處理方法 用于在建工程 無償贈送他 人 投資、分配、發(fā)放職工 增值稅 視同銷售 視同銷售 （視同）銷售 企業(yè)所得稅 不視同銷售 視同銷售 （視同）銷售 會計 不確認收入 不確認收入 確認收入 ? 【 例題 7 （二）不征稅收入和免稅收入 ? （ 1）財政撥款。 ②企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 ③企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 【 解析 】 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 【 提示 】 非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 取得的投資收益 、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 1年以上取得的投資收益 （三）扣除原則和范圍 內(nèi)容 項目及重點 5項 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。計算題 】 一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是 ，增值稅稅率 17%，消費稅稅率 12%，所得稅是計稅的收入。 ③ 財務(wù)費用： 特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。多選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）。 ②稅前可以扣除的損失為凈損失。 —— 共 18項 ? （ 1）工資、薪金支出 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予 據(jù)實扣除 。 ③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費 支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除，超過部分 準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除。 ? 【 例題 13 ： 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為 6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為 4%。 ? 【 例題 15 ? (5)借款費用 ① 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 扣除最高限額 實際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營業(yè)）收入 5‰ 實際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則。包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。計算題 】 企業(yè) 2022年全年實現(xiàn)收入總額 8000萬元，含國債利息收入 7萬元、金融債券利息收入 20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤 38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下： （ 1） 12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款 。 要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。計算題 】 某制藥廠 2022年銷售收入 3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ ? （ 9）環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 【 例題 20 （ 13）公