所得稅納稅籌劃-資料下載頁(yè)
2025-06-19 23:03本頁(yè)面
【正文】 此公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)的前提下，A公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=200025%=500（萬(wàn)元）。減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅480萬(wàn)元，A公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元。 假設(shè)A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別是1000萬(wàn)元（實(shí)例2）和1500萬(wàn)元（實(shí)例3），其他條件不變，那么通過(guò)下表比較可知各種情況不同的抵扣結(jié)果。 實(shí)例3中，A公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1500萬(wàn)元，即虧損1500萬(wàn)元，2008年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額200萬(wàn)元，以后年度可稅前扣除的虧損額度變?yōu)?300萬(wàn)。倘若企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)金額是2000萬(wàn)元，則企業(yè)需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅所得額至1500萬(wàn)+2000萬(wàn)=500萬(wàn)，即使會(huì)計(jì)上虧損，當(dāng)期應(yīng)納所得稅額仍為正，為500萬(wàn)25% =125萬(wàn)元。因此，一個(gè)本來(lái)虧損的企業(yè)，因?yàn)橐还P大額的捐贈(zèng)支出，反而產(chǎn)生了當(dāng)期的所得稅納稅義務(wù)?？梢姡栀?zèng)中的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的日常管理是多么重要。 三、企業(yè)捐贈(zèng)模式選擇的稅負(fù)比較目前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于受災(zāi)方公益性捐贈(zèng)模式可以分為六類：一是企業(yè)純現(xiàn)金捐贈(zèng)模式；二是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式；三是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式；四是純實(shí)物捐贈(zèng)模式；五是企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式；六是公益基金捐贈(zèng)模式。 第一種模式比較常見，其捐贈(zèng)的納稅成本如前所述，面臨著12%的捐贈(zèng)扣除比例上限。 第二種是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)模式。蘇寧電器是一個(gè)比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬(wàn)，其董事長(zhǎng)張近東以個(gè)人名義捐款5000萬(wàn)（兩者相差十倍）。前者仍受限于會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的抵扣比例，而后者依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》，個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。 第三種是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式。其中捐贈(zèng)的具體實(shí)物依據(jù)其應(yīng)稅范圍不同，分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅商品和增值稅應(yīng)稅商品。前者典型代表是麥當(dāng)勞，該企業(yè)除了捐贈(zèng)2200萬(wàn)現(xiàn)金支持賑災(zāi)救助與學(xué)校重建外，震后還向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供超過(guò)4萬(wàn)份的麥當(dāng)勞食品。雖然麥當(dāng)勞提供的免費(fèi)食物不屬于營(yíng)業(yè)稅法所規(guī)定的“有償提供勞務(wù)”，營(yíng)業(yè)稅免交，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。如麥當(dāng)勞一份套餐25元，其成本15元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（2515）的利潤(rùn)。但是如果企業(yè)無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證，則15元的捐贈(zèng)成本視為與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不允許稅前列支；如果取得捐贈(zèng)憑證，則允許并入捐贈(zèng)支出，按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限額扣除。后者包括企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的增值稅應(yīng)稅商品。比如九芝堂捐贈(zèng)現(xiàn)金80萬(wàn)元，藥品價(jià)值150萬(wàn)元。一方面，企業(yè)的捐贈(zèng)總額受到會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的比例限制，另一方面，捐贈(zèng)藥品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅。 第四種是純實(shí)物捐贈(zèng)模式。如果實(shí)例1改為捐贈(zèng)市場(chǎng)公允價(jià)值200萬(wàn)的自產(chǎn)貨物，那么需要視同銷售，繳納增值稅和所得稅。假設(shè)該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬(wàn)，則需要繳納增值稅17萬(wàn) [（200100）17%]，同時(shí)捐贈(zèng)支出在所得稅扣減上受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的比例限制。 第五種是企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式。如前第三種情況所述，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個(gè)人捐贈(zèng)在取得合法捐贈(zèng)憑證的前提下可以全額抵稅。 第六種是公益基金會(huì)捐贈(zèng)模式。經(jīng)政府批準(zhǔn)，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質(zhì)的基金會(huì)。公益基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)可以通過(guò)將錢款借給基金會(huì)，通過(guò)基金會(huì)的名義進(jìn)行相關(guān)捐
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