所得稅納稅籌劃-資料下載頁
2025-06-19 23:03本頁面
【正文】 此公益性捐贈200萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。在無其他調(diào)整事項的前提下，A公司2008年應納企業(yè)所得稅額=200025%=500（萬元）。減去已累計繳納的企業(yè)所得稅480萬元，A公司2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅20萬元。 假設A公司2008年實現(xiàn)會計利潤分別是1000萬元（實例2）和1500萬元（實例3），其他條件不變，那么通過下表比較可知各種情況不同的抵扣結(jié)果。 實例3中，A公司2008年會計利潤1500萬元，即虧損1500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈200萬元需要進行納稅調(diào)整增加當期應稅所得額200萬元，以后年度可稅前扣除的虧損額度變?yōu)?300萬。倘若企業(yè)當年捐贈金額是2000萬元，則企業(yè)需調(diào)增當期應稅所得額至1500萬+2000萬=500萬，即使會計上虧損，當期應納所得稅額仍為正，為500萬25% =125萬元。因此，一個本來虧損的企業(yè)，因為一筆大額的捐贈支出，反而產(chǎn)生了當期的所得稅納稅義務。可見，捐贈中的納稅籌劃對企業(yè)的日常管理是多么重要。 三、企業(yè)捐贈模式選擇的稅負比較目前國內(nèi)企業(yè)對于受災方公益性捐贈模式可以分為六類：一是企業(yè)純現(xiàn)金捐贈模式；二是企業(yè)現(xiàn)金捐贈+個人捐贈模式；三是企業(yè)現(xiàn)金捐贈+實物捐贈模式；四是純實物捐贈模式；五是企業(yè)實物捐贈+個人捐贈模式；六是公益基金捐贈模式。 第一種模式比較常見，其捐贈的納稅成本如前所述，面臨著12%的捐贈扣除比例上限。 第二種是企業(yè)現(xiàn)金捐贈+個人現(xiàn)金捐贈模式。蘇寧電器是一個比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬，其董事長張近東以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計利潤12%的抵扣比例，而后者依據(jù)國家稅務總局《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，依法據(jù)實全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負擔。 第三種是企業(yè)現(xiàn)金捐贈+實物捐贈模式。其中捐贈的具體實物依據(jù)其應稅范圍不同，分為營業(yè)稅應稅商品和增值稅應稅商品。前者典型代表是麥當勞，該企業(yè)除了捐贈2200萬現(xiàn)金支持賑災救助與學校重建外，震后還向災區(qū)免費提供超過4萬份的麥當勞食品。雖然麥當勞提供的免費食物不屬于營業(yè)稅法所規(guī)定的“有償提供勞務”，營業(yè)稅免交，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務需要視同銷售。如麥當勞一份套餐25元，其成本15元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定還要確認10元（2515）的利潤。但是如果企業(yè)無法取得捐贈憑證，則15元的捐贈成本視為與取得收入無關的支出，不允許稅前列支；如果取得捐贈憑證，則允許并入捐贈支出，按照會計利潤12%的限額扣除。后者包括企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的增值稅應稅商品。比如九芝堂捐贈現(xiàn)金80萬元，藥品價值150萬元。一方面，企業(yè)的捐贈總額受到會計利潤12%的比例限制，另一方面，捐贈藥品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅。 第四種是純實物捐贈模式。如果實例1改為捐贈市場公允價值200萬的自產(chǎn)貨物，那么需要視同銷售，繳納增值稅和所得稅。假設該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬，則需要繳納增值稅17萬 [（200100）17%]，同時捐贈支出在所得稅扣減上受會計利潤12%的比例限制。 第五種是企業(yè)實物捐贈+個人捐贈模式。如前第三種情況所述，實物捐贈要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅。 第六種是公益基金會捐贈模式。經(jīng)政府批準，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質(zhì)的基金會。公益基金會屬于非營利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關支出允許據(jù)實扣除。因此，企業(yè)可以通過將錢款借給基金會，通過基金會的名義進行相關捐
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