【正文】 000萬元，預(yù)計(jì)每年獲利 200萬元，加入不存在所得稅調(diào)整事項(xiàng)，現(xiàn)有三個(gè)投資方案可供選擇： 方案一：經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，投資于大棚蔬菜種植，收益前景良好； 方案二：經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，投資于大棚花卉種植，收益前景良好； 方案三：投資國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，收益前景良好。 2022年末 ， 內(nèi)部核算表明， 上海代表處盈利 100萬元 ， 北京代表處則虧損 50萬元， 公司總部盈利 150萬元 。 具有一定剛性 憑證待查 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是 年應(yīng)納稅所得額 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ，應(yīng)及時(shí)取得憑證沖減銷售收入，避免虛增收入； ，應(yīng)扣除預(yù)收款、應(yīng)付款，防止錯(cuò)記造成收入增加； ，可用于購買政府公債，其利息收入免稅； 。 二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費(fèi)用策略，指企業(yè)通過按照國(guó)家規(guī)定允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，對(duì)成本各組成項(xiàng)目的核算進(jìn)行分析、籌劃和安排，在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，加大稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，以抵消應(yīng)稅所得額，達(dá)到少納企業(yè)所得稅的目的。 籌劃方法：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理安排并核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)費(fèi)用，盡量避免發(fā)生的費(fèi)用不能稅前扣除；同時(shí)，適當(dāng)情況下，可進(jìn)行 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)換 。捐贈(zèng)實(shí)物由于在扣除限額內(nèi)，少納企業(yè)所得稅 =（ 30000+5100） 25%=8775（元）。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅法規(guī)定：對(duì)虧損企業(yè)，其虧損額可在以后連續(xù) 5年內(nèi)，用以后年度稅前所得彌補(bǔ)。 2022年為企業(yè)納稅年度， 應(yīng)納所得稅 =60*33%=（萬元） 利用遞延納稅節(jié)稅 據(jù)企業(yè)盈利情況，應(yīng)安排折舊在前期扣除少，以便企業(yè)能利用虧損年度后 5年稅前利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)虧，而到獲利年度，還可以利用折舊進(jìn)行稅前費(fèi)用的扣除，減少所得稅的繳納。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實(shí)施條例 》 要點(diǎn)解讀 ?關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠； 稅收優(yōu)惠 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?關(guān)于權(quán)益性投資收益的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于符合條件的非盈利組織的收入的稅收優(yōu)惠； ?小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠； 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實(shí)施條例 》 要點(diǎn)解讀 過渡性優(yōu)惠政策 ?自 2022年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。就本案例來看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。 ?假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 300萬元。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊 60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 習(xí) 題 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計(jì)提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時(shí)無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會(huì)較大。該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 習(xí) 題 案例習(xí)題 1. 某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為 500萬元，從業(yè)人員 50人。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 二、 資源綜合利用的稅收籌劃 ?如果企業(yè)所使用的原材料正好符合稅法規(guī)定的資源，可以酌情調(diào)整該資源作為原材料的使用比例以符合國(guó)家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅收優(yōu)惠 新稅法及實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。 思考：如果企業(yè)是一家盈利企業(yè)，應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？如果企業(yè)是一家虧損企業(yè)，其 20222022年盈虧情況見表，該企業(yè)應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？ 納稅年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 盈虧情況 （萬元） 165 56 40 40 35 45 20 60 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 該企業(yè)是盈利企業(yè)，則其每一納稅年度凈利潤(rùn)需計(jì)繳納稅，若要節(jié)稅，企業(yè)可多安排前期稅前扣除項(xiàng)目，這樣可獲得資金的時(shí)間價(jià)值； 若企業(yè)為虧損狀態(tài)，需結(jié)合其虧損彌補(bǔ)的情況考慮安排稅前可扣除費(fèi)用情況。 再如，固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等。 該納稅人適用所得稅率 25%， 不考慮其他因素 ， 計(jì)算其該筆捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)情況 。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該公司稅前多列支的利息費(fèi)用 ，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 *25%=（萬元）。 稅法規(guī)定的費(fèi)用及損失，必須事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，提供相關(guān)有效證明，經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能扣除。 企業(yè)所得稅 =應(yīng)稅所得額 所得稅稅率 收入 扣除項(xiàng)目 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意： 企業(yè)間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃的前提：兩個(gè)企業(yè)存在不同稅負(fù) ， 且同屬于一個(gè)利益集團(tuán) 。 消化利潤(rùn)的方案： ① 適當(dāng)提高部分職工的工資或年終獎(jiǎng)金； ② 企業(yè)由于進(jìn)行技術(shù)改造引起利潤(rùn)增加 ， 可適當(dāng)擴(kuò)大技術(shù)改造費(fèi)用 。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 企業(yè)組織形式的選擇應(yīng)該與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)合起來： ① 如果總機(jī)構(gòu) （ 或母公司 ） 稅率較低 ， 應(yīng)該采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的做法 ， 合并繳納稅收； ② 如果分支機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)稅率較低 ， 或分支機(jī)構(gòu)可作為小型微利企業(yè)繳納 ， 則適合設(shè)立子公司 ， 由其單獨(dú)繳納所得稅 。 方案二：如果甲企業(yè)為上市公司，且持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益