【文章內(nèi)容簡介】 融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 籌劃思路：當(dāng)企業(yè)籌資困難，向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)高貸借款，或在職工內(nèi)部高息集資等，應(yīng)考慮將高息部分分散到其他名目下。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 案例 99：某商貿(mào)公司 2022年向職工內(nèi)部集資2022萬，按 15%的利率付息，同期銀行貸款利率 %，多列支利率 %，稅前多開支利息費用 。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該公司稅前多列支的利息費用 ，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 *25%=（萬元）。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費用策略： （ 2）分散業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費支出在企業(yè)的 “ 管理費用 ” 中列支。 籌劃方法：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理安排并核算生產(chǎn)經(jīng)營中的各項費用，盡量避免發(fā)生的費用不能稅前扣除；同時，適當(dāng)情況下，可進(jìn)行 業(yè)務(wù)招待費的轉(zhuǎn)換 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 （ 3）合理安排對外捐贈 企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，出于稅收考慮，應(yīng)注意： ①認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，符合公益性質(zhì)； ②注意限額，企業(yè)捐贈時應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，避免超過規(guī)定限額。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]45號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于 捐贈 ，應(yīng)分解為 按公允價值視同對外銷售和捐贈 兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅的處理。企業(yè) 捐贈現(xiàn)金不屬于視同銷售 ，不繳納增值稅。 —— 捐贈形式不同，稅收負(fù)擔(dān)不同 ，企業(yè)可在現(xiàn)金捐贈和實物捐助方面進(jìn)行選擇。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 案例 910：某納稅人有兩種方式向外進(jìn)行捐贈 （ 捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi) ） ， 一種是向外捐贈 30000元人民幣 ， 另一種是向外捐贈公允價值相當(dāng)于 30000元 （ 不含增值稅 ） 的商品 （ 其對應(yīng)的成本費用中允許扣除的進(jìn)項稅額為 3500元 ） 。 該納稅人適用所得稅率 25%， 不考慮其他因素 ， 計算其該筆捐贈的稅收負(fù)擔(dān)情況 。 捐贈實物需繳納增值稅 =30000 17%3500=51003500=1600（元）， 銷項稅 5100元在營業(yè)外支出中列支。捐贈實物由于在扣除限額內(nèi)，少納企業(yè)所得稅 =（ 30000+5100） 25%=8775（元）。 捐贈實物的現(xiàn)金流出 =30000+1600+35008775=26325（元）。 捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出 =3000030000 25%=22500（元）。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 （ 4）會計核算方法的選擇 不同會計核算方法直接影響準(zhǔn)予扣除項目金額的高低， so企業(yè)應(yīng)全面考慮，選擇合理的會計核算方法。 如存貨的計價。方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 再如，固定資產(chǎn)折舊方法、費用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 注意：采用加大企業(yè)前期費用扣除法以加大稅前可扣額，縮小計稅依據(jù)時，要根據(jù)企業(yè)盈虧的具體情況判定，是否最終可達(dá)到節(jié)稅效果 —— 見 (三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃 ) 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 （ 5）其他成本費用的籌劃內(nèi)容可以考慮： 提足該預(yù)提的費用、及時分?jǐn)傇摂備N的費用，等。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 稅法規(guī)定：對虧損企業(yè)，其虧損額可在以后連續(xù) 5年內(nèi)，用以后年度稅前所得彌補(bǔ)。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 案例 911：某公司有一臺機(jī)器設(shè)備，原價 20220元，殘值 原價的 5%估計。一般情況下，折舊期為 5年，每年應(yīng)提的折舊額為 3800元，如果公司將折舊期延長為 8年，每年提折舊 2375元。 折舊期限由 5年改為 8年，在開始 5年中，每年少提折舊 1425元， 5年共計 7125元。以后 3年每年各提 2375元，共計 7125元?？偟恼f，并不影響企業(yè) 8年的總利潤，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。 思考：如果企業(yè)是一家盈利企業(yè)，應(yīng)選擇哪種年限來計提折舊？如果企業(yè)是一家虧損企業(yè)，其 20222022年盈虧情況見表，該企業(yè)應(yīng)選擇哪種年限來計提折舊？ 納稅年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 盈虧情況 （萬元） 165 56 40 40 35 45 20 60 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 該企業(yè)是盈利企業(yè)，則其每一納稅年度凈利潤需計繳納稅，若要節(jié)稅，企業(yè)可多安排前期稅前扣除項目，這樣可獲得資金的時間價值； 若企業(yè)為虧損狀態(tài)，需結(jié)合其虧損彌補(bǔ)的情況考慮安排稅前可扣除費用情況。 企業(yè) 2022年、 2022年虧損可分別用以后連續(xù) 5個納稅年度（ 2022202 20222022）稅前利潤彌補(bǔ)。 2022年為企業(yè)納稅年度， 應(yīng)納所得稅 =60*33%=（萬元） 利用遞延納稅節(jié)稅 據(jù)企業(yè)盈利情況，應(yīng)安排折舊在前期扣除少，以便企業(yè)能利用虧損年度后 5年稅前利潤進(jìn)行補(bǔ)虧，而到獲利年度，還可以利用折舊進(jìn)行稅前費用的扣除，減少所得稅的繳納。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 關(guān)于 5年虧損彌補(bǔ)期，需注意： ① 5年內(nèi)不論虧損還是盈利，都作為實際彌補(bǔ)期計算。 虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是財務(wù)報表數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額； ②自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷計算。 連續(xù)發(fā)生虧損年度，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 籌劃思路：如果企業(yè)發(fā)生年度虧損，應(yīng)對以后若干年度的盈虧狀況進(jìn)行合理規(guī)劃，特別是 5年彌補(bǔ)期快滿時要注意，盡量避免出現(xiàn)彌補(bǔ)期剛滿就大量盈利的情況。 籌劃方案：企業(yè)通過業(yè)務(wù)安排，如與客戶簽訂合同時，將交貨時間提前，建筑業(yè)使用完工百分比法計算收入，新購入固定資產(chǎn)采用年限平均折舊法且適當(dāng)延長折舊年限等，盡量使企業(yè)實現(xiàn)利潤提前而在彌補(bǔ)虧損的 5年期內(nèi)稅前扣除的成本費用分?jǐn)傤~減少，使企業(yè)以前年度的虧損能得到最大限度的彌補(bǔ)，并減少彌補(bǔ)期滿后年度的利潤。 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 稅收優(yōu)惠 新稅法及實施條例對稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實施條例 》 要點解讀 ?關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠； 稅收優(yōu)惠 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?關(guān)于權(quán)益性投資收益的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于符合條件的非盈利組織的收入的稅收優(yōu)惠； ?小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠； 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實施條例 》 要點解讀 過渡性優(yōu)惠政策 ?自 2022年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 ?自 2022年 1月 1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減