【正文】 資源綜合利用的稅收籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。 籌劃方案：企業(yè)通過業(yè)務(wù)安排，如與客戶簽訂合同時(shí)，將交貨時(shí)間提前，建筑業(yè)使用完工百分比法計(jì)算收入，新購(gòu)入固定資產(chǎn)采用年限平均折舊法且適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限等，盡量使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提前而在彌補(bǔ)虧損的 5年期內(nèi)稅前扣除的成本費(fèi)用分?jǐn)傤~減少，使企業(yè)以前年度的虧損能得到最大限度的彌補(bǔ)，并減少?gòu)浹a(bǔ)期滿后年度的利潤(rùn)。總的說，并不影響企業(yè) 8年的總利潤(rùn)，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 案例 910：某納稅人有兩種方式向外進(jìn)行捐贈(zèng) （ 捐贈(zèng)支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi) ） ， 一種是向外捐贈(zèng) 30000元人民幣 ， 另一種是向外捐贈(zèng)公允價(jià)值相當(dāng)于 30000元 （ 不含增值稅 ） 的商品 （ 其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 3500元 ） 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 案例 99：某商貿(mào)公司 2022年向職工內(nèi)部集資2022萬，按 15%的利率付息，同期銀行貸款利率 %，多列支利率 %，稅前多開支利息費(fèi)用 。 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 實(shí)踐中具體采用的方法： 稅所得額，此處同樣適用。 若企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足 30萬 ， 假設(shè) ，其他條件符合 “ 小型微利企業(yè) ” ， 則 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 20%=（ 萬元 ） 。 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定： ①居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格 的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng) 匯總 計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅； ②非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總 繳納企業(yè)所得稅； ③除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。 方案一：如果甲企業(yè)為非上市公司，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司該筆利潤(rùn)應(yīng)納所得稅為零。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有直接聯(lián)系的，應(yīng)就源于中國(guó)境內(nèi)所得，征收 10%企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額 =3704030+3834=304（萬元） 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =304 25%=76（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅義務(wù)人的稅收籌劃 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （一）關(guān)于納稅義務(wù)人身份的納稅籌劃 籌劃思路 ： ①避開中國(guó)的稅收管轄權(quán)。 ①（直接法） =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 以前年度虧損； ②（間接法） =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額； 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)稅所得額計(jì)算包括： ① 收入總額 、 ② 不征稅收入和免征稅收入 、 ③扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 17項(xiàng) ） 、 ④ 不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目 、⑤ 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 、 ⑥ 虧損彌補(bǔ)等 。 本章重點(diǎn)：掌握納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策的稅 收籌劃方法。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 有限納稅義務(wù)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答：利潤(rùn)總額 =5600+800+40+34+1004000660300760200250=370（萬元） 國(guó)債利息收入，應(yīng)調(diào)減所得額 40萬元。 方法：注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ①免征項(xiàng)目包括： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅(jiān)果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 遠(yuǎn)洋捕撈； ②減半征收項(xiàng)目包括： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)際是 二級(jí)全額累進(jìn)稅率 。 思路： 使收入總額極小化； 使稅前扣除項(xiàng)目金額最大化。 二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 。 有限額開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用包括：利息、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于 捐贈(zèng) ，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅的處理。 捐贈(zèng)現(xiàn)金的現(xiàn)金流出 =3000030000 25%=22500（元）。一般情況下，折舊期為 5年，每年應(yīng)提的折舊額為 3800元，如果公司將折舊期延長(zhǎng)為 8年，每年提折舊 2375元。 虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額； ②自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷計(jì)算。 ?享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2022年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年五年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬元）。 習(xí) 題 則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： 30 10%＝ 3（萬元） 稅后利潤(rùn)為： 30－ 3＝ 27（萬元） ?該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少 （ － 3）萬元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加（ 27－ ）萬元。 企業(yè)稅負(fù) 存貨計(jì)價(jià)方法 物價(jià)上漲 物價(jià)下跌 備注 先進(jìn)先出法 大 小 加權(quán)平均法 小 大 個(gè)別計(jì)價(jià)法 不定 不定 取決于存貨支出順序 習(xí) 題 案例習(xí)題 500 000元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)殘值率為4%。 ?稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。 習(xí) 題 。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 習(xí) 題 每年計(jì)提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 習(xí) 題 某商店 2022年 12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤(rùn)額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為