【正文】 資源綜合利用的稅收籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關規(guī)定，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 籌劃方案：企業(yè)通過業(yè)務安排，如與客戶簽訂合同時，將交貨時間提前，建筑業(yè)使用完工百分比法計算收入，新購入固定資產(chǎn)采用年限平均折舊法且適當延長折舊年限等，盡量使企業(yè)實現(xiàn)利潤提前而在彌補虧損的 5年期內(nèi)稅前扣除的成本費用分攤額減少，使企業(yè)以前年度的虧損能得到最大限度的彌補，并減少彌補期滿后年度的利潤?？偟恼f，并不影響企業(yè) 8年的總利潤，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。方法：個別計價法、先進先出法、加權平均法等。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 案例 910：某納稅人有兩種方式向外進行捐贈 （ 捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi) ） ， 一種是向外捐贈 30000元人民幣 ， 另一種是向外捐贈公允價值相當于 30000元 （ 不含增值稅 ） 的商品 （ 其對應的成本費用中允許扣除的進項稅額為 3500元 ） 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 案例 99：某商貿(mào)公司 2022年向職工內(nèi)部集資2022萬，按 15%的利率付息，同期銀行貸款利率 %，多列支利率 %，稅前多開支利息費用 。 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 實踐中具體采用的方法： 稅所得額，此處同樣適用。 若企業(yè)當年應納稅所得額不足 30萬 ， 假設 ，其他條件符合 “ 小型微利企業(yè) ” ， 則 該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅 = 20%=（ 萬元 ） 。 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定： ①居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立 不具有法人資格 的營業(yè)機構，應當 匯總 計算并繳納企業(yè)所得稅； ②非居民企業(yè)在境內(nèi)設立兩個或兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可選擇由其主要機構、場所匯總 繳納企業(yè)所得稅； ③除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。 方案一：如果甲企業(yè)為非上市公司，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司該筆利潤應納所得稅為零。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有直接聯(lián)系的，應就源于中國境內(nèi)所得，征收 10%企業(yè)所得稅。 應納稅所得額 =3704030+3834=304（萬元） 該企業(yè) 2022年應納企業(yè)所得稅 =304 25%=76（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅義務人的稅收籌劃 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （一）關于納稅義務人身份的納稅籌劃 籌劃思路 ： ①避開中國的稅收管轄權。 ①（直接法） =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準予扣除項目金額 以前年度虧損； ②（間接法） =會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額； 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 三、應納稅所得額的計算 應稅所得額計算包括： ① 收入總額 、 ② 不征稅收入和免征稅收入 、 ③扣除范圍和標準 （ 17項 ） 、 ④ 不準扣除的項目 、⑤ 資產(chǎn)的稅務處理 、 ⑥ 虧損彌補等 。 本章重點：掌握納稅人、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策的稅 收籌劃方法。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 有限納稅義務。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答：利潤總額 =5600+800+40+34+1004000660300760200250=370（萬元） 國債利息收入，應調(diào)減所得額 40萬元。 方法：注冊個人獨資或個人合伙企業(yè)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 ①免征項目包括： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目； 遠洋捕撈； ②減半征收項目包括： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)所得稅的稅率，實際是 二級全額累進稅率 。 思路： 使收入總額極小化； 使稅前扣除項目金額最大化。 二、扣除項目的稅收籌劃 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 。 有限額開支標準的費用包括：利息、廣告費、業(yè)務招待費、捐贈等。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 根據(jù) 《 關于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]45號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于 捐贈 ，應分解為 按公允價值視同對外銷售和捐贈 兩項業(yè)務進行所得稅的處理。 捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出 =3000030000 25%=22500（元）。一般情況下，折舊期為 5年，每年應提的折舊額為 3800元，如果公司將折舊期延長為 8年，每年提折舊 2375元。 虧損不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是財務報表數(shù)據(jù)經(jīng)稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額； ②自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷計算。 ?享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2022年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年五年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬元）。 習 題 則企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為： 30 10%＝ 3（萬元） 稅后利潤為： 30－ 3＝ 27（萬元） ?該企業(yè)通過籌劃使得應繳的企業(yè)所得稅減少 （ － 3）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加（ 27－ ）萬元。 企業(yè)稅負 存貨計價方法 物價上漲 物價下跌 備注 先進先出法 大 小 加權平均法 小 大 個別計價法 不定 不定 取決于存貨支出順序 習 題 案例習題 500 000元的貨車，預計使用年限為 8年，預計殘值率為4%。 ?稅法允許部分因技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。 習 題 。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 習 題 每年計提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 習 題 某商店 2022年 12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)應如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預計利潤額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購置該安全生產(chǎn)設備，則企業(yè)未來各年應繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補以前年度虧損后利潤額為